Метод оценки мпз по средней или фифо

Метод ФИФО

Метод оценки мпз по средней или фифо

Организации должны уделять достаточное внимание затратам. В целях обоснования расходов необходимо уметь аргументировать целесообразность их появления. Списание материальных ценностей подчиняется определенным правилам. Нередко субъекты используют метод ФИФО в бухгалтерском учете для определения стоимости использованных МПЗ.

Метод списания ФИФО

Практически невозможно представить ситуацию, при которой закупка необходимых для работы однородных групп товаров происходит идентично в течение длительного времени. Как правило, материалы и сырье поступают от нескольких организаций и по разной цене. При больших оборотах отследить себестоимость конкретной единицы, использованной на производственные нужды, не удается.

Законодательство позволяет списывать материальные ценности на затраты по мере их выбытия, используя несколько способов. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» бухгалтерский учет допускает использование нескольких методологий:

  1. Ориентируясь на себестоимость каждой единицы. Подходит для учета дорогостоящего товара, когда имеется возможность отследить выбытие каждой партии материалов и запасов.
  2. По средней себестоимости. Итоговые затраты определяются как соотношение средней цены (по стоимости остатка и суммы поступления) к общему количеству, определяемому аналогично.
  3. Метод ФИФО означает, что первоначально расходуются запасы, поступившие по времени первыми.

Правило ФИФО еще нередко называют методом конвейера. Название представляет собой английскую аббревиатуру FIFO, что в переводе означает First in first out. То есть «первым поступил, первым выбыл».

Способ списания ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году не изменился. Однородные запасы по-прежнему выбывают в той последовательности, в которой они поступили. Соответственно, материалы из последующих партий не выбывают до тех пор, пока полностью не израсходуются предыдущие.

Принцип ФИФО означает, что списание в производство или на хозяйственные нужды происходит по фактической себестоимости МПЗ, поступивших первыми по очереди. Таким образом, себестоимость запасов, поступивших позже и не израсходованных, включается в стоимость остатков на конец периода.  

Принцип ФИФО на складе

При действии некоторых условий метод ФИФО предпочтителен в условиях складского хранения товаров. Учитывая, что ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году ― это по-прежнему приоритет списания первоначальных поступлений, запасы покидают склад в строгой последовательности оприходования. Партии же вновь поступивших однородных товаров не списываются, пока не израсходовались предыдущие.

Метод ФИФО особо предпочтителен, если речь идет о скоропортящихся товарах.

Хронологическая последовательность списания материалов должна быть подтверждена финансовым планированием, затрагивающим, прежде всего, эффективность работы склада.

Необходимо избегать простоев производственных процессов по причине нехватки сырья. Не менее важна и задача минимизировать убытки по причине несвоевременной порчи товаров.

При списании материалов, что представляет собой способ ФИФО, выделяют следующие особенности:

  • поступающий товар рассматривается отдельно по партиям;
  • определяется себестоимость закупленных партий товара;
  • предотвращение порчи продукции;
  • минимизация убытков посредством эффективного использования запасов.

Метод ФИФО применительно к складскому учету актуален для продукции следующих видов:

  • скоропортящиеся товары;
  • продукция с ограниченным сроком годности;
  • товары, которые могут морально устареть.

Принятый в учете способ ФИФО, пример для списания перечисленных запасов, позволяет максимально избежать потенциальных убытков в виде порчи МПЗ. В то же время на практике реализация этого принципа может быть довольно затруднительной.

На крупных предприятиях с большим оборотом требуется развитая система учета запасов, включающая мониторинг движения и остатков материалов. Большое значение имеет и организация размещения товаров, складского зонирования, позволяющего отгружать востребованные по времени материалы.

Метод ФИФО ― пример расчета

На данный момент положения ПБУ 5/01 применительно к рассматриваемому вопросу не изменились. Метод ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году также действует: в состав произведенных затрат входит себестоимость использованных товаров, которые были приобретены первоначально. Остаток же МПЗ ― это себестоимость запасов, поступивших позже.

В бухгалтерском учете метод ФИФО ― пример влияния изменения закупочных цен на финансовый результат. Так, при увеличении стоимости МПЗ однородной группы в себестоимость продукции будет включена первоначальная низкая цена. Соответственно, затраты на продукцию будут невелики, прибыль увеличится.

Способ ФИФО, пример расчета которого предполагает снижение закупочных цен, наоборот будет увеличивать себестоимость выпуска продукции, снижая прибыль.

Пример

Предприятие занимается изготовлением хлебобулочных изделий. На начало периода остатки муки по цене 20 000 руб. за тонну составляли 2 тонны, всего на 40 000 рублей. Затем мука поступала партиями:

  • 1-е поступление 3 тонны по 25 000 рублей;
  • 2-е поступление 5 тонн по 30 000 рублей.

За рассматриваемый период было израсходовано 4 тонны муки.

Организация использует метод ФИФО. Пример расчета списания будет следующий:

  1. Себестоимость муки, отданной в производство, составляет 2 тонны по 20 000 рублей и 2 тонны по 25 000 рублей. Итого 2 х 20 000 + 2 х 25 000 = 90 000 рублей. Средняя себестоимость тонны муки равна 90 000/4=22 500 рублей.
  2. Остаток муки равен 1 тонна по 25 000 рублей и 5 тонн по 30 000 рублей. Итого 1 х 25 000 + 5 х 30 000 = 175 000 рублей. Себестоимость остатка равна 175 000/6= 29 166,67 рублей за тонну.

По результатам вычислений метод ФИФО позволяет изначально учитывать товар, поступивший по времени первым. Затраты на покупку последующих МПЗ будут учтены по мере использования.

Источник: https://spmag.ru/articles/metod-fifo

Метод ФИФО для оценки МПЗ при списании – пример, вопросы и ответы

Метод оценки мпз по средней или фифо

> учет материалов > Метод ФИФО для оценки МПЗ при списании – пример, вопросы и ответы

Метод ФИФО – это один из трех существующих способов оценки материально-производственных запасов при их списании в производство.

Метод используется реже двух других (по себестоимости каждой единицы и по средней себестоимости), хотя он справедлив и логичен в условиях низкой инфляции. Основной принцип работы метода ФИФО – первыми списываются те материалы, которые поступили в первую очередь.

Как применять метод для отпуска материалов со склада в производство, когда он удобен? Рассмотрено использование способа списания МПЗ на примере.

Порядок применения метода ФИФО на практике при списании материалов прописан в ПБУ 5/01, в п.19 указанного документа говорится, что метод основан на предположении, что МПЗ используется в порядке их поступления.

То есть материалы поступившие первыми списываются в первую очередь.

Соответственно, при списании запасов в производство оценка ранее списываемых ценностей производится по цене ранее поступивших с учетом себестоимости на начало месяца.

Чтобы удобно было применять метод ФИФО, на бухгалтерском счете учета МПЗ ведется аналитика – поступающие ценности разбиваются на группы, которые учитываются отдельно.

Как вести учет списания МПЗ с помощью метода ФИФО

На счете 10 собирается аналитика по поступающим партиям. При необходимости отпуска в производство определенного количества материалов оценка проводится по стоимости МПЗ на начало месяца.

Если этих материалов не достаточно, списывается партия, поступившая первой в месяце, оценка при этом проводится по стоимости этой партии.

Если этого опять не достаточно, списываются следующая поступившая по очереди партия по соответствующей стоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=8wGXW7zsfcs

Таким образом в течение месяца производится отпуск МПЗ в производство по очередности поступления.

В конце месяца проводится оценка остатка на складе по стоимости последней поступившей партии.

То есть предполагается, что объем поступлений материалов на склад за месяц полностью отправляется в производство в течение этого месяца. Поэтому разумно небольшой остаток, не потребленный в данном месяце, оценить по стоимости последней поступившей партии.

В следующем месяце этот остаток отправится в производство в первую очередь по оцененной на конец месяца стоимости. Далее процесс очередности повторяется.

Процесс списания материальных ценностей со склада в производство по методу ФИФО удобно рассмотреть на примере, где вся процедура отпуска и оценки стоимости будет более наглядной.

Пример оценки стоимости материалов по методу ФИФО

Исходные данные примера:

Компания приобретает овощи для изготовления кабачковой икры. Рассмотрим учет поступления и отпуска кабачков для изготовления икры на примере, для учета применяется метод оценки – ФИФО.

На начало января на складе находятся 20 кг кабачков по цене 7 руб. за кг.

Компания в январе 2018 года купила:

  • 12.01 – 100 кг кабачков по цене 8 руб. за кг;
  • 19.01 – 180 кг кабачков по цене 8.5 руб. за кг;
  • 27.01 – 130 кг кабачков по цене 8.2 руб. за кг.

В производство в январе отпущено со склада:

  • 13.01 – 80 кг;
  • 29.01 – 250 кг.

Применение метода ФИФО для данного примера:

  • Остаток на 01.01 – на складе 20 кг по 7 р/кг на 140 р.;
  • Поступление 12.01 – на складе 20 кг по 7 р/кг + 100 кг по 8 р/кг, общей стоимостью 940 р. (20*7+100*8);
  • Отпуск 13.01 – в производство отпущено 80 кг – 20 из остатка по 7 р/кг и 60 из первой партии по 8 р/кг, общая стоимость отпуска = 20*7 + 60*8 = 620;
  • Поступление 19.01 – на складе остаток первой партии 40 кг по 8 р/кг + 180 кг по 8.5 р/кг, общей стоимостью 1850 (40*8+180*8.5);
  • Поступление 27.01 – на складе остаток 1 партии 40 по 8 + 2 партия 180 по 8.5 + 3 партия 130 по 8.2, общей стоимостью 2916 (40*8+180*8.5 + 130*8.2);
  • Отпуск 29.01 – в производство отпущено 250 кг – остаток 1 партии 40 по 8, вся 2 партия 180 по 8.5 и 30 кг 3 партии п 8.2, общая стоимость отпуска 2096 руб. (40*8 + 180*8.5 + 30*8.2);
  • Остаток на 31.01 – на складе осталось 100 кг, оцениваем их по стоимость последней партии по 8.2 р/кг, общая стоимость остатка 820 руб.

В следующем месяце этот остаток будет списан в первую очередь по 8.2 р/кг.

В бухгалтерском учете для этого примера выполняются такие проводки:

ДатаСтоимостьОперацияДебетКредит
12.01800(100*8)Отражено поступление 1 партии кабачков в количество 100 кг1060
13.01620(20*7 + 60*8)Учтен отпуск кабачков в количестве 80 кг2010
19.011530(180*8.5)Отражение поступление 2 партии кабачков в количестве 180 кг1060
27.011066(130*8.2)Отражение поступление 3 партии кабачков в количестве 130 кг1060
29.012096(40*8 + 180*8.5 + 30*8.2)Учтен отпуск кабачков в количестве 250 кг2010

Когда метод ФИФО удобно применять

Проводить оценку стоимость материалов при отпуске со склада в производство с помощью метода ФИФО удобно, когда цена поступлений в течение месяца отличается не значительно.

Если различия существенны, то применение метода ФИФО занизит себестоимость изготовляемой продукции.

Когда инфляция велика, и стоимость каждой последующей партии отличается от предыдущей значительно, удобнее применять иной метод оценки – по себестоимости каждой единицы или по средней себестоимости.

Все методы оценки МПЗ рассмотрены в этой статье.

До 2015 года применялся еще один способ оценки – метод ЛИФО, при котором наоборот отпуск производился по себестоимости последней партии. В настоящее время (2017 – 2018 год) данный способ не применяется.

Также метод удобно использовать для отпуска скоропортящихся МПЗ, для которых характерно использование более ранее поступивших в первую очередь.

Достоинства метода ФИФО:

  • прост в использовании;
  • интуитивно понятен, логичен;
  • не требует выполнения значительных расчетных действий;
  • позволяет грамотно проводить учет отпуска для производств с последовательным использованием МПЗ.

Недостатки:

  • не позволяет учесть инфляцию;
  • не дает возможность правильно планировать стратегию дальнейшего развития.

Когда метод ФИФО нельзя применять

Данный способ оценки стоимости материалов или товаров при отпуске со склада в производство или на продажу не применяется:

  1. Организациями, занимающимися розничной торговлей, если товары учитываются по продажной стоимости. Такие товары нельзя оценивать при продаже по методу ФИФО, списывать их нужно также по продажной стоимости;
  2. Малыми предприятиями, которые имеет право вести бухучет в упрощенном виде. Данные организации оценивают МПЗ по цене поставщика.

Вопросы и ответы

Вопрос 1: Компания с начала года использует метод оценки по себестоимости одной единицы, можно ли с середины года перейти на метод оценки ФИФО?

Ответ: Нет, нельзя. В течение одного года возможно применение только одного метода оценки.

Вопрос 2: Можно ли применять метод ФИФО при постоянно растущих ценах на приобретаемые МПЗ?

Ответ: Использовать можно, но это не рационально. Метод оправдан при низкой инфляции или при занижении стоимости материалов. Постоянный рос цены приобретения приведет к занижению расходов на производство, к искусственному уменьшению себестоимости продукции. Это не позволит правильно выстраивать стратегию развития с учетом реальных показателей.

Задайте свой вопрос

Источник: https://buhland.ru/metod-fifo-dlya-ocenki-mpz-pri-spisanii-primer-voprosy-i-otvety/

Отменили лифо или фифо

Метод оценки мпз по средней или фифо

– Методы оценки списания: • по средней себестоимости; • по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) ; • по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) . — оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению; Дт 58 Km 76 – 270 000руб.

методы эти отменили для учета товара, а для ценных бумаг он применяется сейчас или нет? Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике. В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки: Дт 58 Km 76 – 100000 руб.

методы эти отменили для учета товара, а для ценных бумаг он применяется сейчас или нет? Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.

Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30000 руб.

Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. Допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. — оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению; Дт 76 Km 51 – 30000 руб.

Федеральный закон от N 281-ФЗ отменил с метод списания на расходы выбывших ценных бумаг по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) .

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. , а также акции для перепродажи в количестве 300 шт.

— оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи; Дт 76 Km 51 – 6000руб. Но у налогоплательщика остается свобода выбора метода определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике. Профессиональным участником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения дохода и количестве 100 шт. — оплачены услуги депозитария; Дт 26 Km 76 – 30000 руб.

Например, организация вправе закрепить в учетной политике для целей налогообложения и использовать в отношении эмиссионных ценных бумаг метод списания на расходы стоимости выбывших бумаг по стоимости единицы.

313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: – по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) ; – по стоимости единицы.

— услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы; Дт 26 Km 76 – 6000 руб. ) – по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов; Дт 90 Km 99 – 23400 руб.

В том числе и в отношении эмиссионных бумаг, к которым применима одна рыночная котировка (Письмо Минфина от 2 апреля 2010 г. Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Таким образом, организация может закрепить в учетной политике для целей налогообложения и использовать в отношении эмиссионных ценных бумаг метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости единицы.

— услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы; Дт 76 Km 90 – 330000 руб.

— отражена выручка от реализации акций; Дт 90 Km 58 – 270000 руб. ) ´ 1%) — начислен налог на пользователей автодорог в бюджет; Дт 90 Km 26 – 36600 руб.

— списана покупная стоимость реализованных акций; Дт 26 Km 68 – 600 руб.

Методы оценки материальных ресурсов что такое ФИФО

Натяжные потолки дают возможность создавать сложные многоуровневые потолочные конструкции, с помощью которых легко изменить помещение до неузнаваемости: разделить его на несколько функциональных зон, поменять картину …

Читать далее » Многие хозяева современных квартир задумываются об установке массивных и прочных сейф-дверей для обустройства максимальной безопасности.

Эту разновидность входных дверей отличает конструкция повышенной прочности и устойчивость …

Читать далее » Как подключить батарею отопления качественно на долгие годы Система отопления необходима для того, чтобы обеспечить максимально комфортную температуру в доме, которая зависит от множества факторов. Читать далее » Полотенцедержатель мраморной подставке Inbani Bowl Galassia Полотенцедержатель-вешалка 7141 ERGO Novellini.

Напольный стальной полотенцедержатель ACCESSORIES Bagno Piu Полотенцедержатель напольный 3-х рожковый IMPERO Античная латунь Etrusca Полотенцедержатель …

Читать далее » Линолеум относится к одним из наиболее популярных покрытий для пола.

Довольно часто он настилается в коридоре, на кухне, где быстро загрязняется.

Как же почистить линолеум, вывести с него пятна, чтобы не только не уничтожить его красоту, но и вернуть первоначальный блеск? Читать далее » Поговорка «ремонт хуже пожара» стала неактуальной с той поры, когда появились современные материалы и технологии, позволяющие превращать любое жилище в красивый, уютный и современный дом.

Читать далее » Электромеханические замки отличаются от обычных механических запорных устройств наличием электрического механизма, осуществляющего открывание запирающего элемента и автоматическую блокировку дверей после ее закрытия.

Читать далее » сладкая жизнь (2442) на радость мясоедам (1943) больной вопрос (1741) удивительная выпечка (1620) я буду лучше.

Помимо привлекательной цены, этот материал, изображенный на фото, обладает рядом преимуществ: функциональность; высокая прочность; эстетичность; простота ухода; большой выбор оттенков и узоров. (1446) закусим (1441) вязание (1311) ударим по овощам (1036) подсказки для жизни (1001) погребок (965) ни дня без салата (846) необычный десерт (640) поэзия красок (609) во саду ли,в огороде.

Читать далее » Стиль конструктивизм– авангардистский стиль в искусстве, архитектуре, получивший развитие в 20-30-х годах XX века. Читать далее » Дома на склоне холма всегда выглядят необычно.

Для архитекторов проектирование подобных зданий, как правило, является интересной и непростой задачей. Читать далее » Готовы ли вы, уважаемые посетители занимательного форума, пройтись по 3000 квадратных метров частной собственности в Сиэтле?

Balance Associates Architects даёт нам такую возможность, и мы …

Метод LIFO (ЛИФО) – методика учета товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении по цене последней изготовленной или поступившей партии.

В соответствии с данным методом товарно-материальные ценности, поставленные на учет последними, выбывают с учета первыми.

Применение данного метода позволяет исключить занижение расчетной себестоимости продукции по причине инфляции.

В условиях роста цен при использовании метода LIFO в отчетности отражаются минимальные из возможных показатели прибыли благодаря списанию стоимости запасов в уменьшение прибыли.

Соответственно, метод LIFO дает возможность решить задачу демонстрации в отчетности минимальной величины прибыли при максимальной величине расходов.

При использовании метода LIFO в отчет «О прибылях и убытках» включаются текущие затраты на ТМЦ, поэтому прибыль показывается меньше и ближе к реальным цифрам.

В балансе стоимость запасов постепенно уменьшается, поскольку в нем фиксируются остатки, приобретенные по наиболее низкой фактической себестоимости.

Источник: http://oxbridge.spb.ru/documents/otmenili-lifo-ili-fifo

Метод средней себестоимости в бухгалтерском учете

Метод оценки мпз по средней или фифо

Данный метод в бухгалтерском учете применяется, когда стоимость производственных запасов находится исходя из средней стоимости материалов, которые поступили на предприятие.

Например, если у предприятия было несколько поставок, то рассчитывается общая сумма поставок (в денежном выражении) и общее количество поставленных материалов. Сумму делят на количество, находя таким образом среднюю цену поставки материала.

Осуществим оценку материально производственных запасов по методу средней себестоимости.

Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство (используя метод средней себестоимости).

Исходные данные для решения приведены в таблице.

Таблица 1 Данные задачи

ПоказателиКоличество поступивших материалов, кгЦена за единицу, руб.Сумма, руб.
Остаток на начало периода20050
Поступило за месяц:
1 поставка10020
2 поставка15030
3 поставка5015
4 поставка8045
Итого поступило
Отпущено в производство
1 партия170
2 партия160
3 партия80
4 партия40
Итого
Остаток на конец периода

Решение. При методе учета материалов по методу средней себестоимости мы должны найти среднюю цену материала.

Для этого рассчитаем сумму всех материалов, имеющихся на предприятии. И разделим данную сумму на общее количество материалов.

Итак, 200*50=10000 руб. (остаток на начало периода).

Сумма поставок материалов составляет 100*20+150*30+50*15+80*45=10850 руб.

Итого 20850 руб. – это сумма всех имеющихся на предприятии материалов. Количество материалов составляет 200+100+150+50+80=580 (кг). Следовательно, средняя цена килограмма составляет 20850/580=35,95 (руб)

Следовательно, при методе учета материалов по методу средней себестоимости мы их отпускаем в производство по цене 35,95 (руб.) за 1 кг. Тогда можем рассчитать сумму отпущенных в производство материалов.

Таблица 2 Пример применения метода средней себестоимости в бухгалтерском учете

Решение задачи

ПоказателиКоличество поступивших материалов, кгЦена за единицу, руб.Сумма, руб.
Остаток на начало периода2005010000
Поступило за месяц:
1 поставка100202000
2 поставка150304500
3 поставка5015750
4 поставка80453600
Итого поступило38011010850
Отпущено в производство
1 партия17035,956111,5
2 партия16035,955752
3 партия8035,952876
4 партия4035,951438
Итого45035,9516177,5
Остаток на конец периода13035,954673,5

В производство было отпущено материалов на 16177,5 рублей. На складе осталось материалов на сумму 4673,5 рублей.

Данный пример предназначен для практических занятий. к.э.н., доцент Одинцова Е.В.

Источник: https://www.goodstudents.ru/buh-uchet/681-srednej-sebestoimosti-buh.html

Методы списания МПЗ — Audit-it.ru

Метод оценки мпз по средней или фифо
ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлены следующие способы оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при отпуске в производство и ином выбытии:

¨ по себестоимости каждой единицы;

¨ по средней себестоимости;

¨ по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

¨ по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения организациями, использующими в производстве небольшую номенклатуру материалов: они могут легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, а списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

¨ материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

¨ запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Основное преимущество метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы – все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений.

Таким образом, появляется возможность получения достоверных данных о сформированной себестоимости продукции.

Однако данный метод хорош только для организаций, использующих сравнительно небольшую номенклатуру материалов, они могут точно определить, какие именно материалы списаны.

Если не возможно точно отследить, из какой именно партии отпущены в производство материалы, то целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

При использовании методов списания МПЗ (по средней себестоимости, ФИФО или ЛИФО) рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга.

Это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли и сумму налога на имущество.

Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными.

Пример.

На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110 руб. за единицу на общую сумму: 300 х 110  = 33 000 руб.

В течение месяца поступило:

1 партия: 500 единиц по цене 130 руб. за единицу на общую сумму: 500 х 130 = 65 000 руб.;

2 партия: 600 единиц по цене 170 руб. за единицу на общую сумму: 600 х 170 = 102 000 руб.;

3 партия: 200 единиц по цене 180 руб. за единицу на общую сумму: 200 х 180 = 36 000 руб.

Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие):

300 + 500 + 600 + 200 = 1600 единиц.

Общая стоимость материалов: 33 000 + 65 000 + 102 000 + 36 000 = 236 000 руб.

В течение месяца израсходовано 1200 единиц.

Остаток на конец месяца: 1600 – 1200 = 400 единиц.

А) Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы: 236 000 : 1600 = 147,50 руб.

Стоимость списанных материалов: 1200 х 147,50 = 177 000 руб.

Остаток на конец месяца: 400 х 147-50 = 59 000 руб.

Б) Метод ФИФО

Остаток на конец месяца: 200 х 180 + 200 х 170 = 70 000 руб.

Стоимость списанных материалов: 236 000 – 70 000 = 166 000 руб.

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 166 000 : 1200 = 138,33 руб.

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 70 000 : 400 = 175 руб.

В) Метод ЛИФО

Остаток на конец месяца: 300 х 110 + 100 х 130 = 46 000 руб.

Стоимость списанных материалов: 236 000 – 46 000 = 190 000 руб.

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000 : 1200 = 158,33 руб.

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 46 000 : 400 = 115 руб.

Объединим полученные результаты в таблицу.

Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО
Стоимость списанных материалов 177 000 166 000 190 000
Средняя себестоимость единицы списанных материалов 147,50 138,33 158,33
Остаток на конец месяца 59 000 70 000 46 000
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке 147,50 175 115

Таким образом, при постоянном повышении цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже, а прибыль от реализации продукции выше. Сумма налога на имущество также возрастает.

При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, себестоимость продукции повышается, а прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше, соответственно, налог на имущество также снижается.

При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.

Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль и налога на имущество; метод ФИФО для этих целей наиболее не выгоден, так как в этом случае налоги возрастают.

Однако, если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, то удобнее применять метод ФИФО.

Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как материалы, как правило, списываются в порядке поступления.

Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает усредненные показатели.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a11/40834.html

Метод ЛИФО и ФИФО: суть и примеры

Метод оценки мпз по средней или фифо

Для того чтобы вести деятельность максимально эффективно, компании и предприниматели должны располагать определенного рода ресурсами, направляемыми на осуществление обычных видов деятельности и удовлетворение базовых потребностей субъекта.

Поступление материалов в организацию сопровождается их принятием на баланс с учетом фактически понесенных затрат на приобретение.

Однако возникает вопрос, по какой стоимости нужно отражать списание запасов в том случае, если материально-производственные запасы (МПЗ) закупаются в больших количествах по разной стоимости и в разные промежутки времени, тогда как их списание в производство осуществляется по мере необходимости.

Организация учета МПЗ

Требования ведения бухгалтерского и налогового учета обязывают компании организовать систему учета запасов. В связи с тем, что списание материалов оказывает влияние на размер налога на прибыль организации, налоговики пристально проверяют, правомерно ли МПЗ уходят в производственный цех и закреплен ли действующий способ оценки во внутренней документации компании.

Компании в своей деятельности должны выбрать один из действующих методов оценки запасов. Обоснованность применения конкретного способа заключается в том, что в процессе ведения деятельности организация может покупать идентичный товар у разных контрагентов и по разной стоимости.

Если объемы закупки действительно большие, то отследить стоимость каждой отдельной партии не представляется возможным.

Именно по этой причине компании стремятся выбрать оптимальный способ, позволяющий отражать стоимость запасов в учете корректно, используя при этом минимальные трудозатраты персонала фирмы.

При исчислении себестоимости поступивших в компании запасов, важно учесть такие понесенные затраты, как:

  • Расходы на оплату поставки контрагенту за отгруженную продукцию;
  • Расходы на расчет с бюджетом в части невозмещаемых из казны налоговых и таможенных платежей;
  • Расходы, связанные с доставкой товара до места назначения;
  • Затраты, связанные с проведением консультаций как отдельными лицами, так и  сторонними организациями;
  • Расходы, связанные со страхованием приобретаемых ценностей.

Варианты определения стоимости запасов в компании

Для целей корректного ведения бух.учета организации используются такие методы оценки ценностей, как

  • Оценка себестоимости каждой отдельной единицы МПЗ;
  • Оценка по средней стоимости ценностей;
  • Способ ФИФО (FIFO);
  • Способ ЛИФО (LIFO) (на сегодняшний день не применяется).

Если говорить о первых двух методах, то их практическое применение не сопряжено с трудностями.

Способ оценки запасов по себестоимости каждой отдельной единицы используется компаниями в тех случаях, когда у них имеется возможность отслеживать движение данного актива по каждой отдельной партии и, соответственно, корректно определять его стоимость. Этот метод доступен для организаций, у которых покупка ценностей не носит массовый характер.

Метод оценки запасов по усредненной стоимости в практической деятельности является наиболее удобным и применяется компаниями чаще всего. Суть его сводится к определению средней цены поступивших в организацию запасов. Именно по этой стоимости активы будут выбывать в производство.

Методы ЛИФО и ФИФО – это самые спорные способы оценки запасов организаций.

Способ ФИФО заключается в том, что идентичные ценности в производство будут списаны по стоимости первых по времени приобретения активов. Метод ЛИФО представляет собой полную противоположность – МПЗ будут списаны по стоимости последних по времени приобретения запасов.

Несмотря на свою значимость, на сегодняшний день метод ЛИФО компаниями не используется. Причем, если первоначально запрет на применение данного способа был установлен только для целей учета бухгалтерского, то в настоящее время даже организация налогового учета предполагает полный отказ от данной методики.

Метод списания стоимости запасов ФИФО

Способ списания первых по времени приобретения запасов предоставляет компаниям и предпринимателям возможность не только оценить реальную величину произведенных расходов, но и определить, какими темпами производится их окупаемость, насколько эффективно они используются в деятельности.

Тем не менее, у данного способа оценки есть и существенный недостаток – в полной мере ФИФО не позволяет организациям учесть уровень инфляционных процессов в стране и колебаний цен на товарные группы.

На что следует обратить внимание при использовании в деятельности способа оценки ФИФО? От организаций, применяющих данный метод, требуется учесть следующее:

  • Используя данную методику, можно определять не только стоимость активов при их поступлении или выбытии. Аналогичным образом следует определять величину остатка МПЗ на складах компании;
  • Применять на практике можно метод ФИФО не только в своем первоначальном базовом варианте, но и его несколько видоизмененную версию – когда определение стоимости запасов осуществляется с учетом скользящих цен, которые определяются ежедневно на момент выдачи ценностей;
  • В том случае, если компания применяет базовый вариант метода ФИФО, производить оценку товарных остатков на складах необходимо по окончании каждого месяца.

Суть способа ЛИФО

Несмотря на то, что использование способа ЛИФО в учете для целей бухгалтерии было отменено в 2008 году, на протяжении многих лет он успешно применялся только в налоговом учете организаций. По этой причине расхождения между учетом налоговым и учетом бухгалтерским имели место во многих российских компаниях.

Тем не менее, стремление максимально сблизить между собой эти учетные системы, стало основанием для достижения равенства в способах оценки запасов отечественных организаций. Лишь в 2015 году, когда было проведено множество налоговых реформ, действие ЛИФО было отменено (ст.254, 268 НК РФ, ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»).

Суть способа ЛИФО сводилась к следующему: товары, которые поступили в компанию в последнюю очередь, следует первыми списать с учета компании.

В каких случаях организациям было выгодно применять данный способ оценки на практике?

Применение метода ЛИФО определило возможность компании учитывать темпы инфляционных процессов и списывать в первую очередь самые дорогостоящие ценности.

Эти действия позволяли держать под контролем размеры налога на прибыль при расчете с бюджетом.

Однако такая ситуация в практической жизни встречается нечасто по той простой причине, что метод ориентирован именно на снижение стоимости товаров, тогда как чаще всего наблюдается диаметрально противоположная картина.

Запрет на применение в деятельности данного метода оценки запасов обусловлен стремлением сблизить международные и российские учетные системы. За рубежом, несмотря на то, что метод ЛИФО официально разрешен к применению, фактически является непопулярным.

Пример списания запасов вариациями метода ФИФО

Рассмотрим, какие отличия в расчете наблюдались при использовании двух вариаций метода списания запасов ФИФО.

Пример 1. Базовый метод ФИФО.

В первый месяц компанией приобретены 30 горшков для цветов по цене 150 рублей за 1 штуку. Во втором месяце было еще две поставки товара: первая – в количестве 15 штук по цене 120 рублей за горшок, вторая – в количестве 5 штук по цене 130 рублей за одну единицу. По запросу кладовщик должен выдать 48 цветочных горшков. В своей деятельности компания использует метод оценки запасов ФИФО.

  • В первую очередь, необходимо рассчитать среднюю себестоимость товара к выдаче: Себест-тьср. = 30*150 + 15*120 + 3*130 = 4500 + 1800 + 390 = 6690.
  • Следующим шагом определение средней стоимости одного цветочного горшка: Ст-ть = 6690 / 48 = 139,38 рублей.

Соответственно, остатком на складе будут 2 цветочных горшка, стоимостью 130 рублей каждый.

Пример 2. Скользящий метод ФИФО.

Используя данные примера, указанного выше, произведен расчет себестоимости методом скользящего ФИФО:

  • Стоимость цветочных горшков, которые останутся на складе организации, будет определена следующим образом: 2*130 = 260 рублей.
  • Исчисление стоимости цветочных горшков, которые списываются с остатков организации, будет произведено следующим образом: 30*150 + 15*120 + 5*130 – 260 = 4500 + 1800 + 650 – 260 = 6690 рублей.

Исходя из произведенных расчетов, можно заметить, что при исчислении стоимости получены одинаковые результаты, вне зависимости от того, какая именно модель метода ФИФО была применена.

При использовании скользящей модели нет необходимости определять принадлежность товара к конкретной партии, достаточно знать общие суммы поставок.

Однако в том случае, когда компания применяет первый метод списания, важно знать из какой именно поставки выбывает товар.

Таким образом, на сегодняшний день для бухгалтерского и налогового учета компаний доступны только три варианта списания запасов.

Действие способа ЛИФО прекращено в бухгалтерском учете с 2008 года (Приказ Минфина № 26н от 26.03.2007г.), тогда как запрет на использование данного способа в налоговом учете введен с 2015 года (изменения в ст.254, 268 НК РФ).

Разобраться с методикой оценки запасов помогут специалисты компании «БУХ-ГАЛТ-КОНСАЛТ».

Источник: https://buhgalter-prof.ru/poleznye-stati/metod-lifo-i-fifo-v-sovremennoy-praktike/

Арсенал Права
Добавить комментарий