Проценты по кредитам облагаются ли ндс

Выдаем товарный кредит

Проценты по кредитам облагаются ли ндс

Выдачу товарного кредита традиционно считают одним из способов минимизации НДС. Но достаточно ли велика будет налоговая экономия, чтобы оправдать все риски, связанные с этой операцией? Попробуем разобраться.

Выдавать с НДС или без?

По договору товарного кредита одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи (например, товары) на определенный срок.

А заемщик обязуется через определенное время вернуть кредитору такие же ценности (ст. 822 ГК РФ) и заплатить проценты по кредиту. Общие признаки этих ценностей – количество, качество, вес, размер и т. п.

– стороны должны зафиксировать в договоре.

Нужно ли платить НДС со стоимости переданных в кредит товаров? Вопрос спорный. Существует две противоположные позиции по этому вопросу.

Первая точка зрения: с суммы выданного кредита нужно платить НДС.

Какие же аргументы приводятся в пользу этой позиции?

По договору товарного кредита вещи передают заемщику в собственность. Передача права собственности признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). А реализация товаров, работ или услуг – это и есть объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вторая точка зрения: с суммы выданного товарного кредита платить НДС не надо. Рассмотрим аргументы сторонников этой позиции.

Реализация (в том смысле, который дает этому понятию Налоговый кодекс) – это передача права собственности на товары (имущество, результаты выполненных работ, оказанных услуг) на возмездной или (в ряде случаев) на безвозмездной основе. Иначе говоря, признаки реализации таковы:

– переход права собственности на ценности от одного лица к другому;

– возмездность (необходимость оплатить деньгами или имуществом) или безвозмездность.

Передача чего-либо в кредит – это передача товаров (имущества, вещей) партнеру во временное пользование. При этом заемщик не расплачивается за полученные ценности деньгами или имуществом, а лишь возвращает кредитору такие же ценности. Оплачивает он только услугу по предоставлению кредита.

Таким образом, в нашем случае речь идет не о возмездной (или безвозмездной), а о возвратной основе. Это значит, что отсутствует второй признак реализации. А раз так, то нет и объекта обложения НДС. Однако если вы будете придерживаться этой позиции, то вам скорее всего придется отстаивать ее в суде.

К тому же, если не начислить НДС при передаче товаров в кредит, то не удастся применить и налоговый вычет при оприходовании этих товаров.

То есть «входной» налог, ранее зачтенный из бюджета (в тот момент, когда кредитор получил ценности от поставщика), придется восстановить.

Почему? Потому что получится, что ценности используются в деятельности, не облагаемой НДС. А раз так, то и зачесть «входной» налог по ним нельзя (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пример 1

ООО «Рассвет» оприходовало партию товаров на сумму 118 000 руб., включая НДС – 18 000 руб. Бухгалтер сделал такие проводки:

– 100 000 руб. – отражена стоимость оприходованных товаров;

– 18 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – зачтен НДС по оприходованным товарам на основании счета-фактуры поставщика.

Компания решила передать эту партию товаров заемщику по договору товарного кредита.

Вариант 1

Передавая товары в кредит, фирма не начисляет НДС.

В этом случае она теряет право на вычет НДС (18 000 руб.) при получении товаров. Поэтому ранее зачтенный налог придется восстановить. Бухгалтер сделает такие записи:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб.

– восстановлен (сторнирован) НДС, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 18 000 руб. – восстановленный налог перечислен в бюджет.

Передавая товары в кредит, фирма начисляет НДС.

В этом случае она сохраняет право на вычет НДС (18 000 руб.) при получении товаров.

Поэтому восстанавливать ранее зачтенный налог, разумеется, не надо.

Минимизация: «игра стоит свеч»?

На проценты по товарному кредиту начисляют НДС. Делают это по особым правилам, которые «озвучены» в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. А именно: налогом облагают не всю сумму процентов, а лишь ту их часть, которая превышает проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ1. При этом используют расчетную ставку НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Такое «частичное» налогообложение послужило поводом к тому, чтобы использовать выдачу товарного кредита в качестве одного из способов минимизации НДС. Суть схемы в следующем.

Вместо «обычного» договора купли-продажи с потенциальным покупателем заключают договор товарного кредита. Соответственно в роли кредитора выступает поставщик, а в роли заемщика – покупатель. Когда срок договора истечет, с покупателем (заемщиком) заключают соглашение о замене возврата кредита товарами на погашение его деньгами.

Экономию на НДС получают за счет того, что наценку на товары (добавленную стоимость) «превращают» в проценты по кредиту. И если эти проценты уложатся в лимит (ставка рефинансирования ЦБ РФ), то НДС на них начислять не надо. В бюджет кредитор заплатит лишь налог, который приходится на саму сумму кредита.

Пример 2

Оптовая компания – ЗАО «Заря» приобрела у завода- изготовителя партию товаров стоимостью 11 800 000 руб., включая НДС – 1 800 000 руб.

Эту же партию «Заря» отгружает ООО «Звезда» с торговой наценкой – 20 процентов.

Таким образом, продажная стоимость товаров (без НДС) составит 12 000 000 руб. ((11 800000 руб. – 1 800000 руб.) x 20%).

Вариант 1

Стороны оформили сделку договором купли-продажи.

Сумма НДС с продажной стоимости товаров составит:

12 000000 руб. x 18% = 2 160 000 руб.

Значит, в бюджет придется заплатить:

2 160 000 руб. – 1 800 000 руб. = 360 000 руб.

 Вариант 2

Стороны оформили сделку договором товарного кредита.

Срок кредита – 6 месяцев, сумма кредита – 10 000 000 руб. (покупная стоимость товаров).

Ставка кредита – 20 процентов, то есть торговая наценка «превращается» в проценты по кредиту.

НДС с суммы товарного кредита составит:

10 000 000 руб. x 18% = 1 800 000 руб.

Сумма процентов равна:

10 000000 руб. x 20% = 2 000 000 руб.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 10 процентам годовых. Значит, за 6 месяцев она составит 5 процентов.

Проценты по выданному кредиту превышают размер ставки рефинансирования. Сумма, облагаемая НДС, такова:

10 000 000 руб. x (20% – 5%) = 1 500 000 руб. Сумма НДС с процентов составит:1 500 000 руб. x 18% : 118% = 228 814 руб. Значит, в бюджет придется заплатить:

1 800 000 руб. + 228 814 руб. – 1 800 000 руб. = 228 814 руб.

Таким образом, экономия на НДС составит:360 000 руб. – 228 814 руб. = 131 186 руб.

Итак, как видно из примера, экономия на НДС в данном случае незначительна: по сравнению с товарооборотом и суммой начисленного НДС она весьма невысока.

Поэтому «превратить» договор купли-продажи в договор товарного кредита имеет смысл тогда, когда речь идет о продаже очень крупной партии товаров, наценка на которую небольшая, причем со значительной отсрочкой платежа.

К тому же прибегать к такой схеме следует как можно реже. Иначе это вызовет подозрения фискалов в том, что компания получает «необоснованную налоговую выгоду» (и, как следствие, – взыскание недоимки, штрафов и пени).

Доказывать обратное придется в суде.

выдачу кредита…

Передавая товары заемщику, кредитор делает такие записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 41

– списана себестоимость товаров, переданных по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по товарам, переданным в кредит;

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные товарные кредиты» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– отражена сумма выданного товарного кредита.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2 (вариант 2).

Бухгалтер ЗАО «Заря» делает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 41

– 10 000 000 руб. – списана себестоимость товаров, переданных по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1 800 000 руб. – начислен НДС по товарам, переданным в кредит;

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные товарные кредиты» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– 11 800 000 руб. – отражена сумма выданного товарного кредита.

…и полученные проценты

Начисляя проценты за пользование товарным кредитом, бухгалтер фирмы-кредитора делает проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– начислены проценты по выданному товарному кредиту.

Когда нужно платить в бюджет НДС с суммы процентов? Поскольку в пункте 1 статьи 162 НК РФ речь идет о полученных процентах, налог нужно перечислить за тот период, когда заемщик их заплатит. Поэтому начисление НДС с суммы процентов (как правило, в конце каждого месяца) отражают записью:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– отражен НДС с суммы процентов.

А когда заемщик выплатит проценты, делают проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– получены проценты по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по полученным процентам.

Пример 4

Снова воспользуемся условиями примера 2.

Ежемесячная сумма процентов, которые ООО «Звезда» платит ЗАО «Заря», такова:

(10 000 000 руб. x 20%) : 6 мес. = 333 333 руб. 33 коп.

Ежемесячная сумма процентов в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ такова:

(10 000 000 руб. x 5%) : 6 мес. = 83 333 руб. 33 коп.

Рассчитаем ежемесячную сумму НДС:

(333 333 руб. 33 коп. – 83 333 руб. 33 коп.) Х 18% : 118% = = 38 135 руб. 60 коп.

Каждый месяц бухгалтер ЗАО «Заря» делает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 333 333 руб. 33 коп. – начислены проценты по выданному товарному кредиту;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– 38 135 руб. 60 коп. – отражен НДС с суммы процентов;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– 333 333 руб. 33 коп. – получены проценты по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 38 135 руб. 60 коп. – начислен НДС по полученным процентам.

Положен ли вычет при возврате?

Когда кредитор получит возвращенные товары от заемщика, он сможет принять НДС по ним к вычету. Но, разумеется, при условии, что заемщик «предъявит» налог – начислит его и выпишет счет-фактуру. И, конечно, если кредитор будет использовать возвращенные ценности в деятельности облагаемой НДС.

Однако заметим: инспекторы могут придерживаться иного мнения. Дело в том, что статья 171 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, когда НДС можно поставить к вычету. Вот основные из них:

– приобретение товаров, работ или услуг;

– уплата налога налоговыми агентами (теми, кто арендует государственное или муниципальное имущество или покупает товары, работы и услуги на территории России у иностранных компаний);

– возврат товаров или отказ от услуг (вычет положен «несостоявшемуся» продавцу или исполнителю);

– возврат предоплаты (вычет положен компании, которая вернула деньги);

– отгрузка товаров в счет ранее полученного аванса, по которому был начислен НДС;

– получение имущества в качестве вклада в уставный капитал.

Возврат имущества, ранее переданного как товарный кредит, здесь не назван. Это и может стать для фискалов «зацепкой», чтобы отказать кредитору в вычете НДС по возвращенным товарам. Таким образом, если вы примените вычет, когда вам вернут ранее переданные в кредит ценности, есть риск вызвать претензии налоговиков.

Возврат товарного кредита отражают такими записями:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– возвращен товар, ранее переданный в кредит;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные товарные кредиты»

– отражен возврат товарного кредита;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– принята к вычету сумма НДС.

Источник: http://ndsinfo.ru/article/223

Товарный кредит: налоговый и бухгалтерский учет

Проценты по кредитам облагаются ли ндс

«Финансовый кризис служит для того, чтобы показать, насколько мало у тебя было денег» – выражение, конечно же, ироничное, но доля истины в нем есть. Ведь именно в период финансовых кризисов резко ощущается нехватка средств, и вот тогда придется кстати среди прочего механизм товарного кредита.

Покупатель товара получает возможность отсрочить или рассрочить оплату за товар, а продавец – компенсировать несвоевременное получение денег и потенциальное увеличение цены товара из-за влияния инфляционных процессов за счет полученных от покупателя процентов.

Рассмотрим правовые аспекты товарного кредита и опишем особенности бухгалтерского и налогового учета

Товарный кредит в гражданском законодательстве

Заметим, что в гражданском законодательстве отсутствует понятие «товарный кредит». Однако в ст.ст. 694, 695, 697 ГКУ прописаны особенности договора купли-продажи товара в кредит, а именно:

· товар можно продавать в кредит с отсрочкой платежа (покупатель рассчитывается полной суммой через определенное время) или с рассрочкой платежа (покупатель рассчитывается частями в течение определенного периода);

· согласно ч. 1 ст. 334 ГКУ, право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом; вместе с тем в соответствии с ч. 1 ст.

697 ГКУ договором может быть установлено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств.

В последнем случае к покупателю не переходит право собственности распоряжаться товаром, если другое не установлено договором, законом или не следует из предназначения и свойств товара;

· с момента передачи товара, проданного в кредит, и до его оплаты продавцу принадлежит право залога на данный товар, т.е. у покупателя ограничено право распоряжаться товаром: например, передавать его в пользование покупатель может только с согласия продавца-залогополучателя (ст. 586 ГКУ);

· товар продают в кредит по ценам, действующим на день продажи; изменение цены на товар, проданный в кредит, не является основанием для проведения перерасчета, если иное не установлено договором или законом;

· договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, проданного в кредит, начиная со дня передачи товара продавцом;

Заметим

Процентная ставка может быть фиксированной или изменяемой, тип процентной ставки определяется договором (ст. 10561ГКУ).

· если покупатель просрочил оплату товара, согласно ст. 536 ГКУ на просроченную сумму начисляют проценты со дня, когда товар должен был быть оплачен, до дня его фактической оплаты;

· также в случае, если покупатель просрочил оплату товара, проданного в кредит, продавец имеет право требовать возврат неоплаченного товара, а согласно договору о рассрочке платежа – если покупатель не осуществил очередной платеж в установленный договором срок, продавец также может истребовать возврат проданного товара. Продавец вправе требовать от покупателя возврат товара и при ненаступлении обстоятельств, при которых право собственности на товар должно было перейти к покупателю.

Все вышеперечисленные правовые основания заключения и исполнения договора купли-продажи товара в кредит раскрывают содержание хозяйственных операций для дальнейшего ведения их бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый учет

НДС

Согласно п. 185.1 НКУ, объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины в соответствии со ст. 186 НКУ, в т.ч. операции по передаче права собственности на товары, которые передаются на условиях товарного кредита.

На заметку

Товарный кредит – это товары (работы, услуги), которые передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридических или физических лиц на условиях договора, предусматривающего отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент.

При этом товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары (работы, услуги) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком), независимо от времени погашения задолженности

(пп. 14.1.245 НКУ)

Поскольку по договору товарного кредита первым событием является отгрузка продавцом (получение покупателем) товара, именно на эту дату возникают налоговые обязательства по НДС у продавца (п. 187.1 НКУ) и налоговый кредит – у покупателя (п. 198.2 НКУ).

База налогообложения операций по поставке товаров (в т.ч. по договору товарного кредита) определяется исходя из их договорной стоимости (при осуществлении контролируемых операций – не ниже обычных цен) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме исключений, указанных в п. 188.1 НКУ).

Но при этом база налогообложения не может быть ниже:

· цены приобретения товаров;

· обычных цен – для самостоятельно изготовленных товаров;

· балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции – для необоротных активов (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются какие-либо суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

К договорной (контрактной) стоимости не относятся суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3% годовых и инфляционные, полученные налогоплательщиком в результате невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств.

Кроме того, базой для обложения НДС являются также проценты, предусмотренные условиями договора товарного кредита. Проценты облагаются, поскольку они являются платой продавцу за предоставленную им услугу по отсрочке платежей за товар, полученный покупателем.

Вместе с тем датой увеличения налоговых обязательств в части процентов по товарному кредиту считается дата их начисления согласно условиям соответствующего договора – п. 187.3 НКУ.

Налог на прибыль

Как известно, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, определяемая путем корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, предусмотренные положениями НКУ. При этом малодоходные налогоплательщики (годовой бухдоход – менее 20 млн грн) могут и не осуществлять корректировку финрезультата (пп. 134.1.1 НКУ).

Хотя, стоит отметить, что касается поставки/приобретения товаров на условиях товарного кредита, НКУ не предусмотрены корректировки финрезультата. Соответственно, объект обложения налогом на прибыль в части данных операций определяется по правилам бухучета при формировании финрезультата.

Впрочем, при выполнении определенных условий у покупателя (плательщика налога на прибыль) все же может возникнуть необходимость в корректировке бухгалтерского финрезультата до налогообложения.

Возможно это в случаях, когда товарный кредит получен от нерезидента – связанного лица. Тогда при определенных условиях будет действовать процентная разница, предусмотренная п. 140.2, п. 140.3 НКУ. Подробнее о ее применении см.

в материале «Разница по процентам: как исчислять налог на прибыль за I квартал 2016 года» газеты № 63/2016.

Кроме того, если проценты по товарному кредиту выплачиваются нерезиденту, то данный доход нерезидента следует облагать налогом на репатриацию в соответствии с пп. 141.4.1 НКУ. Подробнее см. материал «Налог на репатриацию: кто уплачивает» газеты № 167/2017…

В продолжении материала “Товарный кредит: налоговый и бухгалтерский учет” газеты “Интерактивная бухгалтерия” описан бухгалтерский учет, читайте по ссылке .Для получения доступа к вышеупомянутому и прочим материалам сервиса “Интерактивная бухгалтерия” – воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису.

Связаться с редактором

Источник: https://buh.ligazakon.net/analitycs/180050_tovarnyy-kredit-nalogovyy-i-bukhgalterskiy-uchet

Кредит, товарный кредит и рассрочка. Налоги и бухгалтерский учет, № 80,

Проценты по кредитам облагаются ли ндс

О том, что такое кредит с правовой точки зрения, вы можете прочитать в статье на с. 13 сегодняшнего номера. Поэтому в данной статье остановимся по большей части на учетных нюансах. Для примера возьмем приобретение в кредит того, что обычно таким образом будет приобретаться, — основные средства.

Заметьте: приобретение товара в кредит не следует путать с приобретением в рассрочку ( ст. 695 ГКУ).

Отличие заключается в том, что торговля в рассрочку предусматривает передачу товаров в распоряжение покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после конечного расчета ( п.п. 14.1.249 НКУ)*.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета покупку основных средств можно разделить на:

(1) покупку за счет заемных средств;

(2) покупку на условиях товарного кредита;

(3) покупку в рассрочку.

В бухучете все достаточно просто: активы, приобретенные за кредитные средства, по договору товарного кредита или в рассрочку, предприятие-покупатель отражает как обычную покупку.

То есть зачисляет их на баланс по первоначальной стоимости и отражает на соответствующих счетах учета основных средств ( п. 7 П(С)БУ 7).

В дальнейшем стоимость таких основных средств будет амортизироваться и включаться в состав расходов.

Единственная особенность касается приобретения основного средства на условиях товарного кредита. А именно: с момента передачи товара, проданного в кредит, и до получения оплаты поставщику принадлежит право залога на него ( ч. 6 ст. 694 ГКУ). Поэтому

в момент получения основного средства, приобретенного на условиях товарного кредита, его стоимость покупатель отражает на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»

После погашения задолженности за полученные основные средства покупатель списывает стоимость залоговых активов с забалансового учета — отражает уменьшение остатка на счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

А вот в случае с приобретением в рассрочку счет 05 не применяется. Ведь при таком приобретении у продавца нет права залога на товар — право собственности на этот товар принадлежит самому продавцу вплоть до конечного расчета. Во всем остальном учет будет аналогичным приобретению на условиях товарного кредита.

Начисление процентов за пользование кредитом отражаем проводкой:

— Дт 951 «Проценты за кредит» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам», если получен банковский кредит;

— Дт 952 «Прочие финансовые расходы» — Кт 684, если получен товарный кредит или вы покупаете товар в рассрочку.

Такие расходы попадают в расходы предприятия непосредственно в периоде начисления (как финансовые расходы)**.

В общем случае капитализация расходов при приобретении в кредит/рассрочку — такая же, как описано в статье на с. 13 сегодняшнего номера. Поскольку это вопрос нами уже рассмотрен выше, здесь подробно на нем не останавливаемся.

Давайте теперь посмотрим на налоговый учет приобретения товаров в кредит или в рассрочку.

Налог на прибыль

В налоговоприбыльном учете базой налогообложения является бухучетный финрезультат ( п.п. 134.1.1 НКУ).

Есть ли в этом случае какие-то разницы у высокодоходников? Есть. Речь идет здесь об «амортизационных» разницах согласно пп. 138.1, 138.2 НКУ. Эти разницы отражаются в приложении РІ и могут влиять на налогооблагаемый финрезультат в том случае, если суммы бухгалтерской и «налоговой» амортизации у высокодоходника отличаются.

Есть ли какие-то разницы по процентам? Только в одном случае. Если проценты уплачиваются связанным лицам — нерезидентам. Эти разницы определяются по правилам пп. 140.2, 140.3 НКУ. В частности, плательщик, у которого сумма долговых обязательств (кредита, займа и т.

п.) перед связанным лицом — нерезидентом превышает собственный капитал в 3,5 раза, увеличивает свой бухгалтерский финрезультат на разницу между суммой начисленных в бухучете процентов по этим долговым обязательствам и половиной суммы финрезультата, финрасходов и бухгалтерской амортизации за отчетный период.

Подробнее о том, как правильно откорректировать бухфинрезультат на «процентную» разницу, вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 55, с. 18.

Заметьте также: если вы приобретаете основное средство на условиях товарного кредита у нерезидента — вы должны удержать налог на репатриацию из процентов (с учетом положений международного договора), уплаченных в пользу такого нерезидента, как это предусмотрено п. 141.4 НКУ.

Налог на добавленную стоимость

НДС-учет будет отличаться в случае с приобретением основных средств за счет заемных средств и на условиях товарного кредита/в рассрочку.

Проценты за пользование финансовым кредитом НДС не облагают

А вот с процентами за пользование товарным кредитом ситуация иная. Они являются платой за предоставленные услуги по отсрочке оплаты стоимости товара, поэтому НДС-обязательства здесь возникают по полной программе.

Исключение из этого правила только одно — когда договор о приобретении на условиях товарного кредита заключен с нерезидентом.

В этом случае проценты по товарному кредиту не являются объектом обложения НДС, поскольку место поставки находится за пределами таможенной территории Украины.

НДС-учет процентов при приобретении товаров в рассрочку практически идентичен учету процентов, которые уплачиваются при приобретении товаров на условиях товарного кредита.

Напомним, что торговля в рассрочку — это хозяйственная операция, которая предусматривает продажу резидентом или нерезидентом товаров физическим или юридическим лицам на условиях рассрочки конечного расчета, на определенный срок и под процент ( п.п. 14.1.249 НКУ).

Проценты, которые уплачиваются как платеж за приобретение товаров в рассрочку, также являются процентами в понимании НКУ

Это следует из п.п. «в» п.п. 14.1.206 НКУ. Поскольку такие проценты также являются платой за услугу, они облагаются НДС на общих основаниях, как и в случае с процентами по договору товарного кредита.

Сумму НДС, уплаченную (начисленную) в составе процентов, предприятие-покупатель имеет право включить в свой налоговый кредит независимо от того, с какой целью планирует использовать приобретенный объект ( п. 198.3 НКУ). Главное, чтобы налоговый кредит подтверждала правильно составленная продавцом и зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная ( п. 201.10 НКУ).

Если объект основных средств вы станете использовать в операциях, освобожденных или не являющихся объектом обложения НДС, или же в нехоздеятельности, налоговый кредит придется компенсировать НДС-обязательствами ( п. 198.5 НКУ).

Пример. Предприятие на условиях товарного кредита приобрело офисную мебель стоимостью 8880 грн. (в том числе НДС — 1480 грн.). Первичный взнос согласно договору составляет 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.). За пользование товарным кредитом предприятие ежемесячно уплачивает проценты в размере 60 грн. (в том числе НДС — 10 грн.).

Приобретение основного средства на условиях товарного кредита

№ п/п хозяйственной операцииБухгалтерский учет
дебеткредитсумма, грн.
1Перечислен продавцу первичный взнос за мебель3713112400
2Начислен налоговый кредит (до регистрации НН в ЕРНН)644/1644400
3Отражен налоговый кредит (НН зарегистрирована в ЕРНН)641644/1400
4Оприходована полученная мебель1526317400
5Отражено обязательство по залогу058880
6Списана сумма налогового кредита, отраженного по факту аванса644631400
7Начислена сумма налогового кредита на остальную часть стоимости мебели644/16311080
8Отражен налоговый кредит641644/11080
9Отражен зачет задолженностей6313712400
10Введена мебель в эксплуатацию1061527400
11Начислены проценты по товарному кредиту (ежемесячно)95268450
12Начислен налоговый кредит644/168410
13Отражен налоговый кредит641644/110
14Перечислены проценты за пользование товарным кредитом68431160
15Перечислены остальные средства за мебель6313116480
16Списано обязательство по залогу058880

Что же, думаем, о кредите и приобретении в рассрочку сказано достаточно. Поэтому идем дальше!

выводы

  • Приобретение имущества за кредитные средства отражается как обычное приобретение, которое может происходить или на условиях финансового кредита, или на условиях товарного кредита или в рассрочку.
  • Высокодоходные плательщики осуществляют «амортизационные» корректировки согласно пп. 138.1, 138.2 НКУ. Если кредитодателем является нерезидент — связанное лицо, покупатель осуществляет также корректировку согласно пп. 140.2, 140.3 НКУ.
  • Проценты по финансовому кредиту не являются объектом обложения НДС, а проценты по товарному кредиту — облагаются НДС как обычная услуга.

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2016/october/issue-80/article-22160.html

Начисление НДС при товарном кредите

Проценты по кредитам облагаются ли ндс

Между компаниями заключен договор о предоставлении товарного кредита, по которому заемщик уплачивает заимодавцу плату за пользование займом, т.е. не проценты, а фиксированная сумма. 

По общему правилу, проценты, полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС в части, превышающей проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Плата за пользование займом, установленная договором товарного кредита в фиксированной сумме, по существу является процентами за пользование заемными средствами, даже если она таковой не названа. Таким образом, плата, полученная от заемщика за пользование товарным кредитом, также подлежит обложению НДС.

Обоснование

1. Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Нужно ли начислить НДС при возврате займа в натуральной форме
Возврат займа в натуральной форме, а также уплата процентов по таким займам признаются реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Поэтому организация – плательщик НДС должна начислить этот налог со стоимости имущества, передаваемого заимодавцу (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества (или рыночной, если она отличается от договорной) (п. 1 ст.

 154 НК РФ). Подробнее см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Поскольку возврат займа в натуральной форме является объектом обложения НДС, сумму входного налога по имуществу, приобретенному для возврата займа, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Из рекомендации «Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения»

2. Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Нужно ли начислять НДС на проценты, полученные от заемщика по товарному кредиту
Проценты (как в денежной, так и натуральной форме), полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог рассчитайте так:

НДС = Проценты, полученные от заемщика Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, действующей в период, за который начисляются проценты ? 18/118 или 10/110 (в зависимости от вида имущества)

Налог рассчитайте только после фактического получения процентов.

Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

На сумму процентов, облагаемых НДС, составьте счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж (п. 18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в денежной форме

11 января ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит (год не високосный). Предмет договора – 1000 кг извести стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), срок возврата – 26 января этого же года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 15 процентов годовых.

Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.

В январе:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 727 руб. (118 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь;

Дебет 51 Кредит 73-1
– 727 руб. – получены проценты по займу за январь.

Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе, – 10 процентов. Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна:
118 000 руб. ? 10% : 365 дн. ? 15 дн. = 485 руб.

Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
727 руб. – 485 руб. = 242 руб.

НДС с суммы процентов, превышающей ставку рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
242 руб. ? 18/118 = 37 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 37 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Счет-фактуру на сумму 242 руб. (в т. ч. НДС – 37 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Проценты получены в денежной форме

11 января ООО «Альфа» выдало заем в натуральной форме ООО «Производственная фирма “Мастер”» (плательщик НДС). Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 600 000 руб. (в т. ч.

 НДС – 91 525 руб.), срок возврата – до 26 января этого же года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 14 процентов годовых. Год не високосный.

Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.

В январе:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 3452 руб. (600 000 руб. ? 14% : 365 дн. ? 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь;

Дебет 51 Кредит 76
– 3452 руб. – получены проценты по займу за январь.

Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе, – 10 процентов.

Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна:
600 000 руб. ? 10% : 365 дн. ? 15 дн. = 2466 руб.

Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
3452 руб. – 2466 руб. = 986 руб.

НДС с разницы между суммой процентов, рассчитанных исходя из процентной ставки, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, составил:
986 руб. ? 18/118 = 150 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 150 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Счет-фактуру на сумму 986 руб. (в т. ч. НДС – 150 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

3. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как оформить счет-фактуру на сумму процентов, полученных по договору товарного кредита
Оформите счет-фактуру в одном экземпляре по общим правилам.

Проценты, полученные по договору товарного кредита, включают в базу для расчета НДС. Поэтому в тот день, когда получите деньги, составьте счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, п. 18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример расчета НДС и составления счета-фактуры на сумму процентов, полученных по договору товарного кредита

9 января ООО «Торговая фирма “Гермес”» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ООО «Альфа» в виде 1000 кг сахарного песка стоимостью 20 руб./кг без учета НДС.

В соответствии с условиями договора 31 января «Альфа» должна вернуть 1000 кг сахарного песка аналогичного качества.

В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен заплатить кредитору 1000 руб.

31 января «Альфа» передала «Гермесу» 1000 кг сахарного песка (весь объем товарного кредита) и перечислила на его расчетный счет 1000 руб.

В рабочем плане счетов «Гермеса» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предусмотрен субсчет «Расчеты с заемщиком» (для учета расчетов по договору товарного кредита).

Передача имущества по договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Причем налоговой базой в данном случае будет являться стоимость передаваемых товаров (ст. 154 НК РФ).

Сахар облагается НДС по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ). В отношении процентов по кредиту НДС начисляется с суммы, которая превышает сумму процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования (подп.

 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Чтобы определить налоговую базу по НДС с суммы процентов по товарному кредиту, бухгалтер «Гермеса» определил величину процентов, начисленных за 23 дня (с 9 по 31 января 2014 года), исходя из ставки рефинансирования.

В период с 9 по 31 января ставка рефинансирования составляет 8,25 процента. Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составила:

22 000 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 23 дн. = 114 руб.

Разница между фактической суммой процентов по товарному кредиту (1000 руб.) и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования (114 руб.), составляет 886 руб.

Сумма НДС с процентов, полученных по договору товарного кредита, равна:
886 руб. ? 10/110 = 81 руб.

На сумму процентов по товарному кредиту бухгалтер «Гермеса» выписал счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж (п. 18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.

9 января:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 41
– 20 000 руб. (1000 кг ? 20 руб.) – отражена передача сахара по договору товарного кредита;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2000 руб. (20 000 руб. ? 10%) – начислен НДС при передаче товара в кредит;

Дебет 58-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»
– 22 000 руб. (20 000 руб. + 2000 руб.) – отражена сумма выданного товарного кредита.

31 января:

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»
– 20 000 руб. – возвращено 1000 кг сахара;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»
– 2000 руб. – учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 58-3
– 22 000 руб. – отражен возврат товарного кредита;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2000 руб. – принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 91-1
– 1000 руб. – начислены проценты по договору товарного кредита в сроки, установленные договором;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»
– 1000 руб. – получена сумма процентов в качестве платы за пользование товарным кредитом;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 81 руб. – начислен НДС с процентов по товарному кредиту, превышающих ставку рефинансирования.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг.

Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг.

Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».

Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/210556-nachislenie-nds-pri-tovarnom-kredite

Арсенал Права
Добавить комментарий