Проводки по отчету комиссионера у комитента

Отражение в учете операций по договору комиссии на продажу товара за границу

Проводки по отчету комиссионера у комитента

Предприятие заключило договор комиссии на продажу товара за рубеж. Комитент и комиссионер – резиденты, покупатель товара – нерезидент.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по договору комиссии для комитента и комиссионера (в т. ч.

по продаже на экспорт товара комиссионером)? Как комиссионеру правильно оформить ГТД, чтобы комитент имел право на применение нулевой ставки НДС?

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению второй стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 1011 ГКУ). Право собственности на имущество комитента к комиссионеру не переходит. Комитент должен выплатить комиссионеру плату в размере и порядке, установленных договором комиссии (ч. 1 ст. 1013 ГКУ).

Относительно обложения налогом на прибыль операций в рамках договоров внешнеэкономической комиссии на продажу товаров отметим следующее. В НКУ не предусмотрены корректировки финансового результата до налогообложения применительно к таким операциям независимо от того, является налогоплательщик высокодоходным предприятием или малодоходным.

Таким образом, данные операции отражаются в налоговом учете комитента и комиссионера по бухгалтерским правилам.

Однако, комитенту (если он является высокодоходным предприятием) следует учитывать нормы пп. 140.5.

1 НКУ, в соответствии с которыми финансовый результат увеличивается на сумму превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст.

39 НКУ. Для этого в договоре должно быть предусмотрено условие, что комиссионер предоставит комитенту данные о покупателе-нерезиденте.

В бухучете комитента, учитывая нормы П(С)БУ 15 и то, что комиссионер действует в интересах комитента, доходы от продажи товаров по договору ВЭД-комиссии отражают на дату их отгрузки комиссионером, указанную в отчете комиссионера.

В бухучете комитента и комиссионера следует учитывать нормы П(С)БУ 21.

Приведем пример для случая, когда расчеты осуществляются после отгрузки товара, а также когда расчеты между комиссионером и комитентом производятся в иностранной валюте.

Бухгалтерские проводки в учете комитента выглядят следующим образом:

ДебетКредит
1Отгружен товар комиссионеру283 “Товары на комиссии”281 “Товары на складе”
2Отражен доход от продажи товаров по дате отчета комиссионера377 “Расчеты с прочими дебиторами”702 “Доход от реализации товаров”
3Списана себестоимость реализованного товара902 “Себестоимость реализованных товаров”283 “Товары на комиссии”
4Получена оплата от комиссионера316 “Специальные счета в иностранной валюте”377 “Расчеты с прочими дебиторами”
5Перечислена валюта для обязательной продажи334 “Денежные средства в пути в иностранной валюте”316 “Специальные счета в иностранной валюте”
6Отражены расходы от продажи валюты на МВРУ942 “Расходы на куплю-продажу иностранной валюты” / 334 “Денежные средства в пути в иностранной валюте”711 “Доход от купли-продажи иностранной валюты” / 334 “Денежные средства в пути в иностранной валюте”
7Списана на расходы стоимость услуг банка92 “Административные расходы”334 “Денежные средства в пути в иностранной валюте”
8Перечислена валюта на валютный счет комитента (по нашему мнению, комитент отражает поступление валюты по дате зачисления на свой распределительный счет)312 “Текущие счета в иностранной валюте”316 “Специальные счета в иностранной валюте”
9Отражена положительная/отрицательная курсовая разница от перерасчета валюты316 “Специальные счета в иностранной валюте” / 945 “Потери от операционной курсовой разницы”714 “Доход от операционной курсовой разницы” / 316 “Специальные счета в иностранной валюте”
10Отражена положительная/отрицательная курсовая разница по монетарной дебиторской задолженности945 “Потери от операционной курсовой разницы” / 377 “Расчеты с прочими дебиторами”377 “Расчеты с прочими дебиторами” / 714 “Доход от операционной курсовой разницы”
11Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру93 “Расходы на сбыт”685 “Расходы с прочими кредиторами”
12Отражен налоговый кредит по НДС исходя из суммы вознаграждения на основании налоговой накладной, зарегистрированной комиссионером в ЕРНН641 “Расчеты по налогам”685 “Расчеты с прочими кредиторами”
13Перечислено комиссионное вознаграждение685 “Расчеты с прочими кредиторами”311 “Текущие счета в национальной валюте”

В бухучете комиссионера движение товара и денежных средств не влияет на финансовый результат комиссионера.

При этом считаем, что поскольку общие нормы П(С)БУ 21 не применяются для посреднических операций, то отражать курсовые разницы по операциям в рамках ВЭД-комиссии в составе доходов-расходов комиссионеру не следует. Начисленные разницы относят на расчеты с комитентом.

Бухгалтерские проводки в учете комиссионера выглядят следующим образом:

ДебетКредит
1Получены товары от комитента024 “Товары, принятые на комиссию”
2Отгружены товары покупателю-нерезиденту362 “Расчеты с иностранными покупателями”702 “Доход от реализации товаров”
3Отражены налоговые обязательства по НДС702 “Доход от реализации товаров”641 “Расчеты по налогам”
4Списана стоимость реализованного товара с забалансового учета024 “Товары, принятые на комиссию”
5Составлен отчет комиссионера, на основании которого отражена задолженность перед комитентом704 “Вычеты из дохода”685 “Расчеты с прочими кредиторами”
6Поступила оплата за товар от покупателя-нерезидента316 “Специальные счета в иностранной валюте”362 “Расчеты с иностранными покупателями”
7Начислена курсовая разница по задолженности нерезидента362 “Расчеты с иностранными покупателями” / 685 “Расчеты с прочими кредиторами”685 “Расчеты с прочими кредиторами” / 362 “Расчеты с иностранными покупателями”
8Зачислена иностранная валюта на текущий счет комиссионера312 “Текущие счета в иностранной валюте”316 “Специальные счета в иностранной валюте”
9Начислена курсовая разница по иностранной валюте685 “Расчеты с прочими кредиторами” / 316 “Специальные счета в иностранной валюте”316 “Специальные счета в иностранной валюте” / 685 “Расчеты с прочими кредиторами”
10Перечислена комитенту выручка от продажи товаров685 “Расчеты с прочими кредиторами”312 “Текущие счета в иностранной валюте”
11Отражен доход комиссионера от реализации посреднических услуг361 “Расчеты с отечественными покупателями”703 “Доход от реализации работ и услуг”
12Начислены налоговые обязательства по НДС на сумму комиссионного вознаграждения703 “Доход от реализации работ и услуг”641 “Расчеты по налогам”
13Отражена себестоимость комиссионной услуги903 “Себестоимость реализованных работ и услуг”23 “Производство услуг”
14Получено комиссионное вознаграждение от комитента311 “Текущие счета в национальной валюте”361 “Расчеты с отечественными покупателями”

При получении авансовой оплаты, а также при передаче товаров комиссионеру для целей их последующей отгрузки покупателю-нерезиденту НДС-обязательства у комитента не возникают (п.187.11 НКУ).

Согласно п. 189.6 НКУ при экспорте товаров по договору комиссии общие «посреднические» правила начисления НДС-обязательств, установленные п. 189.4 НКУ, не применяются.

Налоговые обязательства у комитента возникают на дату оформления ГТД, подтверждающей фактический вывоз товара (пп. «б» п. 187.1 НКУ). Пересчитывать базу налогообложения, выраженную в иностранной валюте, следует по курсу, действующему на дату оформления ГТД.

При этом в графу 9 ГТД «Особа, відповідальна за фінансове врегулювання» вносятся сведения о комиссионере и делается запись «Див. доп.», а в приложении МД-6 к ТД приводятся сведения о комитенте (п. 1 разд.

II Порядка заполнения таможенных деклараций на бланке единого административного документа, утвержденного приказом Минфина от 30.05.2012 г. № 651). Право на применение нулевой ставки НДС и, соответственно, право на получение бюджетного возмещения НДС имеет собственник экспортной продукции – комитент, что следует из п.

200.16 НКУ. Такое же мнение высказывают и налоговые органы в разъяснении из раздела 101.09 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ.

В договоре комиссии целесообразно указать, что в обязанности комиссионера входит продажа товаров на экспорт (с вывозом за таможенную территорию Украины), иначе комитенту сложно будет отстоять свое право не начислять НДС-обязательства по ставке 20 % при получении аванса, а также при передаче товара комиссионеру, когда такая передача уже состоялась, а фактический вывоз товаров еще не произошел.

Резюмируем:

в бухучете доходы комитента от продажи товаров по договору ВЭД-комиссии отражаются на дату их отгрузки, указанную в отчете комиссионера;

в бухучете комиссионера движение товара и денежных средств не влияет на финансовый результат;

в налоговом учете корректировки финансового результата по операциям ВЭД-комиссии, когда комиссионером является резидент Украины, не предусмотрены;

экспорт товаров по договору комиссии облагается НДС по нулевой ставке. Право на применение нулевой ставки и на бюджетное возмещение по НДС имеет комитент.

Ольга Буркун, аудитор АФ «Курсор-Аудит»

Источник: https://buhgalter911.com/news/news-1024148.html

Договор комиссии в конфигурации «Бухгалтерия для Украины»

Проводки по отчету комиссионера у комитента
Подробности Категория: Статьи

По многочисленным просьбам рассмотрим учет у предприятий комиссионеров и комитентов, которые являются сторонами по договору комиссии. В конфигурации «Бухгалтерия для Украины» предусмотрены специальные документы для такого учета. Как они работают, рассмотрим на примерах.

Общие положения

Выполнение договора комиссии состоит из следующих этапов: передача товаров от комитента комиссионеру или приобретение товаров комиссионером за денежные средства комитента, продажа товаров комиссионером, расчеты за товар межу комиссионером и комитентом.

Поэтому в договорах комиссии обязательно должны быть указаны наименования товаров, цена, территория продаж, сроки выполнения и предоставления отчета комиссионером. В доходы комиссионера будет включаться только сумма комиссионного вознаграждения на дату начисления.

В доходы комитента включается стоимость проданых товаров на дату, которая указана в отчете комиссионера (п. 137.5 НКУ) и расходы, которые составляют себестоимость реализованых товаров (п. 138.4 НКУ). Доходы и расходы найдут отражение в Декларации по налогу на прибыль в строках 02 и 05.1 соответственно.

Кроме того, комитент к составу расходов относит причитающееся комиссионеру вознаграждение на дату подписания соответствующего акта и отражает в строке 06.2, как расходы на сбыт, Декларации по налогу на прибыль. Что касается НДС, согласно пп. «е» пп. 14.1.

191 НКУ к поставке товаров приравнивается и их передача в рамках договора, по которому выплачивается комиссионное вознаграждение за продажу или приобретение. А операции по поставке товаров облагаются НДС. Налоговые обязательства и налоговый кредит должны формироваться по правилу «первого» события.

Исходя из этого, в случае заключения договора комиссии на продажу товаров налоговые обязательства у комитента и налоговый кредит у комиссионера формируются на дату отгрузки товаров.

Если согласно договора комиссии, комиссионер приобретает товары за счет комитента, то датой возникновения налоговых обязательств у комиссионера и права на налоговый кредит у комитента будет дата, на которую приходится первое из событий: перечисление комитентом денежных средств комиссионеру или передача комиссионером товаров комитенту.

При определении базы налогообложения НДС, договорная (контрактная) стоимость поставки должна быть не ниже уровня обычных цен. В конфигурации «Бухгалтерия для Украины» необходимо обратить внимание на правильное оформление договоров с контрагентами: комиссионерами и комитентами. В форме договора необходимо выбрать соответствующий вид договора: «С комиссионером» или «С комитентом».  При этом по закладке «Основные» автоматически будет включена опция «Сложный учет НДС», по закладке «Налоговый учет» в строке «Схема налогового учета» осуществлен выбор «С комиссионером (с 2011 г.)» или «С комитентом (с 2011 г.)» и «Вид договора по ГК (для налоговой накладной)» – Договір комісії». Рассмотрим примеры.

Учет у комитента

Комитент приобрел товары по цене 120 грн с НДС и передал комиссионеру 40 единиц товара по цене 240 грн с НДС. Сумма комиссионого вознаграждения 1500 грн с НДС. Комиссионером товар был продан.

Наименование хозяйственных операций, документы, проводки в конфигурации «Бухгалтерия для Украины», а также строки Декларации по налогу на прибыль представлены в Таб.1.

Передачу товаров комиссионеру оформляем документом «Реализация товаров и услуг», который открываем на основании документа «Поступление товаров и услуг», с помощью которого оприходованы товары.

Наименование комиссионера вводим в справочник «Контрагенты» и внимательно заполняем форму договора так, как сказано выше.

                             Таблица 1

В табличной части документа, по закладке «Товары» указываем количество товаров 40 и цену 240 грн с НДС. Документ сформирует проводку по передаче товаров со счета 281 на счет 283 «Товары на комиссии» по стоимости поступления товаров и отразит налоговые обязательства НДС, исходя из цены передачи. Проводки представлены на Рис.1.

Рисунок 1.  Проводки, сформированные документом «Реализация товаров и услуг»

По дате представления отчета комиссионером оформляем документ «Отчет комиссионера о продажах». Форму документа открываем на основании документа «Реализация товаров и услуг». Включаем опцию «Удерживать комиссионное вознаграждение». В строке «Способ расчета» выбираем для данного примера «Не рассчитывается».

Табличная часть документа будет заполнена данными документа-основания. В графе «Цена» указывается цена, по которой был продан товар комиссионером. Она не обязательно должна совпадать с той ценой, по которой отдан товар. В нашей задаче эти две цены совпадают.

Указываем сумму вознаграждения 1250, НДС вознаграждения программа рассчитает, «Схема реализации» – «Товары». Форма документа представлена на Рис.2.

Рисунок 2.  Фрагмент документа «Отчет комиссионера о продажах»

По закладке «Учет затрат» указываем счет затрат 93, статью затрат «Затраты на комиссионное вознаграждение продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обесп», которая соответствует строке 06.2 Декларации по налогу на прибыль, по закладке «Счет учета расчетов» указываем счет 361.

  Итак, документ заполнен. Проводки, сформированные доокументом, представлены на Рис.3. Как видим, программа сформировала проводки по реализации товара, но кроме этого начислила комиссионное вознаграждение. Автоматически сумма дохода будет включена в строку 02, себестоимость товаров в строку 05.

1, а сумма комиссионного вознаграждения в строку 06.2 Декларации по налогу на прибыль.

На основании документа «Отчет комиссионера о продажах» вводим документ «Налоговая накладная», который сформирует налоговые обязательства НДС, исходя из стоимости реализованного товара, на сумму 1600 грн, а также документ «Регистрация входящего налогового документа», который сформирует налоговый кредит на сумму 250 грн, база налогобложения – сумма комиссионного вознаграждения. На основании «Отчет комиссионера о продажах» оформляем перечисление комиссионного вознаграждения документом «Платежное поручение исходящее» с выбором формы «Оплата поставщику».

Рисунок 3.  Проводки, сформированные документом «Отчет комиссионера о продажах»

Учет у комиссионера

Наименование хозяйственных операций, документы, проводки в конфигурации «Бухгалтерия для Украины», а также строки Декларации по налогу на прибыль представлены в Таб.2.

                             Таблица 2

Принятие товара на комиссию оформляем документом «Поступление товаров и услуг». Для отражения товара по счету 0241 необходимо указать этот счет в табличной части документа. Можно поступить по другому.

В справочнике «Номенклатура» создать папку «Товары на комиссию» и с помощью кнопки «Перейти» открыть  окно «Счета учета номенклатуры», в котором указать счет учета 0241, заполнить строки «Схема реализации» – «Товары», «Налоговое назначение» – «Обл. НДС», «Налоговое назначение доходов и затрат» – «Хоз. д-сть».

Наименование товаров вводим в папку «Товары на комиссию». Документ «Поступление товаров и услуг» выполнит проводку не только со счетом 0241, но и  по начислению налогового кредита НДС (см. Рис.4).

Рисунок 4. Проводки, сформированные документом «Поступление товаров и услуг»

На основании этого документа вводим «Регистрация входящего налогового документа», который отражает налоговый кредит НДС. На основании документа «Поступление товаров и услуг» оформляем реализацию товара документом «Реализация товаров и услуг».

На основании документа «Реализация товаров и услуг» для отражения налоговых обязательств НДС, оформляем документ «Налоговая накладная». На основании документа «Поступление товаров и услуг» оформляем документ «Отчет комитенту о продажах товаров».

Он представлен на Рис. 5.

Рисунок 5. Фрагменты документа «Отчет комитенту о продажах товаров»

В табличной части этого документа есть озможность ввести цену товара, по которой он поступает от комитента, а также цену товара, по которой комиссионер может продать этот товар. В нашей задаче эта цена совпадает. Здесь есть возможность указать сумму вознаграждения.

  По комиссионному вознаграждению, в строке «Способ расчета» можем выбрать «Не рассчитывается», так как в нашей задаче эта сумма зафиксирована. По закладке «Счета учета расчетов» опция «Удержать комисионное вознаграждение» включена. В строках «Счет учета расчетов (вознагр.)» 361, «Счет учета расчетов с контрагентом»  и «Счет учета расчетов по авансам» 631.

По закладке «Счета учета доходов» в строке «Услуга по вознаграждению» в справочник «Номенклатура» в папку «Услуги»  вводим наименование «Комиссионное вознаграждение» и выбираем, а в строке «Схема реализации» выбираем «Услуги». Итак, документ заполнен. Проводки, сформированные документом, представлены на Рис.6.

На основании документа «Отчет комитенту о продажах» отражаем налоговые обязательства НДС по комиссионному вознаграждению документом «Налоговая накладная». Таким образом, у комиссионера налоговые обязательства НДС на сумму 1600 грн будут погашены налоговым кредитом НДС на эту же сумму.

А налоговые обязательства НДС на сумму 250 грн необходимо будет уплатить по данным этого примера. Что касается налога на прибыль, то у комиссионера, сумма комиссионного  вознаграждения без НДС будет отнесена на доходы.

Рисунок 6. Проводки, сформированные документом «Отчет комитенту о продажах товаров»

Валентина Семенова                    

02.12.2013 г  Журнал «Компьютерная Бухгалтерия» № 12 (85) 2013 г, стр. 19.

Источник: http://combuh.com/magazines/articles/283-dogovor-komissii-v-konfiguratsii-bukhgalteriya-dlya-ukrainy.html

Комиссионные операции. Налоги и бухгалтерский учет, № 56, Июль, 2016

Проводки по отчету комиссионера у комитента

В учете комитента товары, переданные комиссионеру на реализацию, учитываются на субсчете 283 «Товары на комиссии».

Доход от реализации комитент отражает на дату продажи товаров комиссионером, которая указывается в отчете комиссионера. Тогда же он списывает с баланса их себестоимость.

На основании акта оказанных услуг, полученного от комиссионера, на сумму комиссионного вознаграждения комитент признает «сбытовые» расходы (Дт 93 — Кт 685).

Комиссионер принятые на реализацию товары учитывает на забалансовом счете 024 «Товары, принятые на комиссию». При продаже комиссионного товара он в обычном порядке признает доход (Дт 361 — Кт 702) и списывает товар с «забаланса».

На основании отчета комиссионера в корреспонденции с субсчетом 704 формируется задолженность перед комитентом за реализованный товар (Дт 704 — Кт 685).

Комиссионное вознаграждение отражается в учете комиссионера проводкой Дт 361— Кт 703 на основании актаоказанных услуг.

По налогу на прибыль никаких особенностей ни и у комитента, ни у комиссионера нет — здесь все как в бухучете.

Помните: п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ приравнивает передачу товара в рамках договора комиссии к его поставке. А значит, налоговые обязательства (НО) по НДС комитент должен начислить уже при передаче товара комиссионеру.

Дату возникновения НО определяют с учетом требований п. 189.4 НКУ, который отправляет к общему правилу «первого события».

Поскольку первым событием по договору комиссии на продажу всегда является отгрузка товара комиссионеру, именно на эту дату у комитента возникнут НО, а у комиссионера — право на налоговый кредит (НК).

Услуга по реализации товара, оказанная комиссионером для НДС-учета, — отдельная операция поставки. Здесь тоже работает правило «первого события». НО на сумму своего вознаграждения комиссионер признает на дату, случившуюся ранее: либо на дату получения вознаграждения, либо на дату составления акта.

НДС и «экспортная» комиссия. Посреднические правила налогообложения из п. 189.4 НКУ на экспортные операции не распространяются ( п. 189.6 НКУ). А право на бюджетное возмещение при экспорте по договору комиссии имеет комитент ( п. 200.

16 НКУ). Поэтому, если по условиям договора товар должен быть реализован нерезиденту (вывезен за пределы таможенной территории Украины), то при передаче его комиссионеру НО у комитента не возникают. Признает он их только на дату оформления экспортной ТД, подтверждающей фактический вывоз товара.

Ставка налогообложения — 0 %. Учтите: комитент имеет право на налоговый кредит по комиссионному вознаграждению, которое выплачивает комиссионеру. Ведь у комиссионера сумма комиссионного вознаграждения облагается НДС в общем порядке по ставке 20 % и в таможенную стоимость экспортируемых товаров не включается ( п. 200.

16 НКУ).

В НДС-учете комиссионера ни получение товара, ни его вывоз за пределы таможенной территории Украины не отразятся. А вот на сумму комиссионного вознаграждения он должен начислить НО по ставке 20 % на дату первого из событий: либо на дату оформления акта предоставленных комиссионных услуг, либо на дату получения вознаграждения.

Комиссия на покупку. По договору комиссии на покупку комиссионер по поручению комитента и за его счет, но от своего имени приобретает определенный товар (работу, услугу).

В учете комитента «комиссионная» операция приобретения отражается точно так же, как и любое другое приобретение. Правда, контрагентом выступает не непосредственный поставщик, а комиссионер. На сумму комиссионного вознаграждения комитент признает расходы и отражает их на счете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Полученные от комитента денежные средства комиссионер отражает проводкой Дт 311 — Кт 685. При перечислении их поставщику — тоже обычная проводка Дт 631 — Кт 311.

Приобретенные для комитента товары учитываются на забалансовом счете 025 «Материальные ценности доверителя». При передаче товаров комитенту производится зачет задолженностей Дт 685 — Кт 631 и товары списываются с забалансового учета.

Свое вознаграждение комиссионер начисляет проводкой Дт 361 — Кт 703.

По налогу на прибыль и у комиссионера, и у комитента — все как в бухучете.

Что касается НДС, еще раз напомним: операция по передаче товара в рамках договора комиссии является его поставкой ( п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ).

Так что у комиссионера по первому событию (зачастую это получение денег от комитента) возникают НО, а у комитента — НК. База налогообложения — стоимость приобретения товара.

Кроме того, НО комиссионер должен признать и на сумму комиссионного вознаграждения.

НДС и «импортная» комиссия.

Если комиссионер приобретает товар у нерезидента и самостоятельно его растаможивает, то к двум названным объектам налогообложения (передача имущества комитенту и комиссионное вознаграждение) добавляется третий — операция по ввозу товара на таможенную территорию Украины.

С нее комиссионер также уплачивает НДС. База налогообложения — договорная стоимость, но не ниже таможенной ( п. 190.1 НКУ). А базой налогообложения по операции передачи товара комитенту в этом «импортном» случае также является цена приобретения.

В гривни она пересчитывается по правилам П(С)БУ 21 — по курсу, действующему на дату первого события по операции приобретения (дату перечисления средств нерезиденту или дату получения товаров). Учтите: курсовые разницы на базу налогообложения не влияют.

Если же растаможкой занимается комитент, то НО у комиссионера возникают только на сумму комиссионного вознаграждения. Ведь передачи товара от комиссионера комитенту в таком случае не происходит.

Комиссия и единый налог. Для плательщиков единого налога (ЕН) 1 группы работа по договорам комиссии, как в роли комиссионера, так и в роли комитента (по договору на продажу), запрещена. А вот единоналожники 2 и 3 групп могут быть как комиссионерами, так и комитентами.

Правда, для «второгруппников» есть ограничение — они могут быть комиссионерами только при условии, что комитент — плательщик единого налога. Ведь предоставление услуг общесистемщикам для них запрещено ( п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Кроме того, единоналожники 2 группы не могут оказывать услуги по продаже и покупке недвижимого имущества.

Поэтому, если предметом договора комиссии является недвижимость, плательщик ЕН 2 группы комиссионером по нему выступить не может.

Помните: финансовое посредничество для плательщиков ЕН вообще запрещено ( п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ).

И хотя посредничество по договорам о ценных бумагах не относится к деятельности, связанной с финансовым посредничеством, а является вспомогательной деятельностью в сфере финансовых услуг, налоговики настаивают: ФЛП, осуществляющий операции с ценными бумагами в пользу третьих лиц, не может быть плательщиком ЕН (БЗ 107.03). То же самое они говорят и в отношении юрлиц, осуществляющих продажу ценных бумаг и корпоративных прав (БЗ 108.01.04).

Кроме того, всем единоналожникам при работе по договорам комиссии нужно учитывать общие ограничения из п.п. 291.5.1 НКУ.

Если комитент — единоналожник, ему нельзя заключать договор комиссии на продажу с условием о том, что комиссионер самостоятельно удерживает свое комиссионное вознаграждение из сумм, полученных им от покупателей. Ведь здесь налицо взаимозачет задолженностей, который налоговики приравнивают к неденежным расчетам. А значит, условия пребывания на упрощенной системе таким комитентом будут нарушены.

Учтите: для единоналожника-комиссионера доходом по договору комиссии является только сумма его вознаграждения ( п.292.4 НКУ), который он признает на дату его получения на текущий счет или в кассу. А единоналожник-комитент отражает доход в обычном порядке на дату поступления денежных средств от комиссионера ( пп. 292.1, 292.6 НКУ).

Что мы еще писали на эту тему

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2016/july/issue-56/article-19419.html

Комиссионная торговля: документальное оформление и бухгалтерский учет у комиссионера

Проводки по отчету комиссионера у комитента

Законодательное регулирование комиссионной торговли

Порядок заключения договоров комиссии и исполнения обязательств по ним регулирует Гражданский кодекс РБ (далее – ГК).

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 880 ГК).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), – также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (ст. 881 ГК).

Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 882 ГК).

Комитент может помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. Их состав стороны определяют исходя из содержания комиссионного поручения. В состав данных расходов могут включаться расходы по перевозке, переработке, страхованию, по уплате процентов запользование кредитом и т.д.

Вместе с тем комиссионер не имеет права на возмещение ему расходов по хранению находящегося у него имущества комитента, если в законодательстве или договоре комиссии не установлено иное (ст. 891 ГК).

Если договором комиссии не предусмотрено возмещение комитентом комиссионеру расходов по хранению товара, они могут быть включены у последнего в издержки обращения и в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении прибыли.

Размер расходов, связанных с исполнением договора комиссии, должен быть отражен в отчете комиссионера, представляемом комитенту. Такие расходы являются затратами комитента. Они не включаются в затраты комиссионера.

Основаниями прекращения договора комиссии являются:

1) отказ комитента от исполнения договора;

2) отказ комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законодательством или договором;

3) смерть комиссионера, объявление его умершим, признание недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

4) признание индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, экономически несостоятельным (банкротом).

При объявлении комиссионера экономически несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указания последнего, переходят к комитенту (ст. 892 ГК).

Документальное оформление комиссионной торговли

Комиссионер после исполнения поручения обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Комитент должен сообщить о возражениях по отчету комиссионеру в течение 30 дней со дня его получения. Иной срок может быть установлен соглашением сторон (ст. 889 ГК).

Таким образом, отчет комиссионера является первичным документом, подтверждающим факт исполнения комиссионером поручения по договору комиссии.

На данный момент законодательством не утверждены типовые формы первичных учетных документов по комиссионной торговле, поэтому организация (комитент или комиссионер) обязана самостоятельно разработать и утвердить их. Такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование, номер, дату и место составления;

– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Бухгалтерский учет и документальное оформление операций по передаче комиссионного товара у комиссионера

При передаче товаров на комиссию необходимо оформить товарно-транспортную (ТТН-1) или товарную (ТН-2) накладную.

Накладную ТН-2 следует заполнить в тех случаях, когда товары перемещаются без участия автомобильных транспортных средств (Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 “Товарно-транспортная накладная” и ТН-2 “Товарная накладная”, утвержденная постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192, далее – Инструкция № 192).

Особенности документального оформления и отражения в учете комиссионера операции по реализации товара на условиях договора комиссии рассмотрим на конкретной ситуации.

Ситуация

ООО “Стройматериалы” занимается оптовой торговлей стройматериалами. Его руководством принято решение о заключении договора комиссии со сторонней организацией с целью увеличения объема продаж строительных материалов.

Организация, которая передает товары для последующей реализации ООО “Стройматериалы”, сохраняет право собственности на них.

Для обобщения у комиссионера информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии, предназначен забалансовый счет 004 “Товары, принятые на комиссию” (п.

82 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – постановление № 50)).

Товары, принятые на комиссию, учитывают на забалансовом счете 004 по стоимости, указанной в первичных учетных документах, выписанных комитентом.

Аналитический учет по забалансовому счету 004 ведется комитентами по видам товаров.

В августе 2012 г. ООО “Стройматериалы” получило по договору комиссии следующие товары (см. табл. 1):

Необходимо составить следующую бухгалтерскую запись:

Д-т 004 – 7 755 000 руб.
– отражена стоимость полученного от комитента товара с учетом НДС.

В августе 2012 г. по ТТН-1 покупателю были отгружены следующие товары (см. табл. 2):

Отгрузка товаров покупателю сопровождается выпиской ТТН-1.

Важно! При реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров покупателю следует выделять суммы НДС, исчисленные комитентом (доверителем), в случае если комитент (доверитель) является плательщиком НДС в Республике Беларусь (п. 7 ст. 105 Налогового кодекса РБ, далее – НК) (в приведенной ситуации – это 20 % в сумме 842 500 руб.).

Необходимо составить следующие бухгалтерские записи:

К-т 004 – 4 320 000 руб.
– отгружен покупателю профиль ПСА 20/05-пэ;

К-т 004 – 735 000 руб.
– отгружен покупателю праймер битумный;

Д-т 62 – К-т 76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами” – 5 055 000 руб.
– отражена сумма, предъявленная комиссионером покупателю к оплате за отгруженные товары, с одновременным отражением задолженности комитенту за товары.

25 августа 2012 г. от покупателя поступила оплата за отгруженный товар в сумме 4 845 000 руб., что отражено в учете:

Д-т 51 “Расчетный счет” – К-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” – 4 845 000 руб.

Напомним, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 889 ГК). Как правило, в договоре устанавливается срок представления отчетов (например, до 5-го числа месяца, следующего за отчетным).

Так как форма отчетов не утверждена законодательством, организации самостоятельно разрабатывают формы отчетности по комиссионной торговле. На с. 54 приведена форма отчета по реализации товара, которую комиссионер может представлять комитенту по окончании отчетного периода.

На основании отчета по реализации необходимо составить акт (отчет) комиссионера об исполнении поручения согласно договору комиссии. Данный отчет может иметь следующую форму:

В рассматриваемой ситуации произведен зачет комиссионного вознаграждения и стоимости затрат, понесенных комиссионером (транспортные расходы), в счет средств, причитающихся комитенту.

Следовательно, размер задолженности комиссионера перед комитентом уменьшается на сумму вознаграждения и суммы понесенных транспортных расходов (в нашей ситуации – 3 941 500 руб. (4 845 000 руб. – 440 000 руб.

 – 463 500 руб.)).

В акте (отчете) комиссионера об исполнении поручения имеются подпункты к стр. 7 “в т.ч. 60 дней с даты отгрузки в предыдущих периодах” и к стр. 9 “в т.ч. по которой истекло 60 дней с даты отгрузки”. В данные строки необходимо вносить сведения о товарах, по которым истекло 60 дней с даты отгрузки.

Такая информация необходима комитенту, который ведет учет выручки по оплате (что должно быть определено учетной политикой).

Дело в том, что товары, переданные комиссионеру, остаются собственностью комитента до момента их передачи комиссионером конечному покупателю (п. 1 ст. 886 ГК).

Переданный комиссионеру товар должен учитываться на балансе комитента на счете 45 “Товары отгруженные”. Указанная информация нужна комитенту для своевременного исчисления НДС.

Напомним, что для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), момент фактической реализации определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Днем зачисления денежных средств на счет комитента от реализации товаров (работ, услуг) на основе договоров комиссии признают дату зачисления денежных средств на счет комиссионера, а в случае если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером товары (работы, услуги) зачисляются на счет комитента, – дату зачисления денежных средств на счет комитента (п. 2 ст. 100 НК).

Если комиссионер по условиям договора комиссии удерживает сумму комиссионного вознаграждения из средств, перечисляемых на расчетный счет комитента, то факт удержания вознаграждения из средств, подлежащих перечислению комитенту (ст.

887 ГК), не влияет на порядок исчисления комитентом НДС по операциям, связанным с реализацией товаров.

Это обусловлено тем, что сумму налога комитент рассчитывает исходя из стоимости реализованных товаров, а не из фактически поступивших от комиссионера денежных сумм (п. 1 ст. 98 НК).

Таким образом, в соответствии с НК комитенту для правильного исчисления НДС по реализованным товарам необходима информация о наличии неоплаченного отгруженного товара, по которому истекло 60 дней с момента отгрузки, а также о наличии отгруженного и оплаченного товара, НДС по которому был начислен в предыдущих периодах.

Комиссионное вознаграждение комиссионер включает в выручку на основании первичного документа, составленного в соответствии с законодательством (акта выполненных работ).

На основании подписанного акта № 1 выполненных работ от 31.08.2012 ООО “Стройматериалы” должно сделать следующие бухгалтерские записи:

Д-т 76 – К-т 90-1 “Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг” – 463 500 руб.
– отражен размер комиссионного вознаграждения в составе выручки от реализации;

Д-т 90-2 “Налог на добавленную стоимость” – К-т 68-2 “Расчеты с бюджетом” – 77 250 руб.
– начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Д-т 76 – К-т 60
– на стоимость транспортных услуг, понесенных комиссионером и выставленных к оплате комитенту.

Возмещение расходов по договорам комиссии

Гражданским законодательством установлено, что помимо уплаты комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. Целесообразно перечень таких расходов оговорить в договоре на оказание услуг.

Кроме того, комиссионер имеет право на возмещение своих расходов в случаях:

– неисполнения договора комиссии по вине комитента.

В данной ситуации комиссионер сохраняет за собой право на возмещение понесенных им расходов и на комиссионное вознаграждение (п. 2 ст. 881 ГК);

– отмены комитентом комиссионного поручения комиссионеру.

Комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения. Комитент обязан возместить ему расходы, понесенные им до прекращения действия договора комиссии (ст. 893 ГК);

– отказа комиссионера от исполнения договора комиссии.

В этом случае за комиссионером сохраняется право на возмещение расходов, понесенных им до момента отказа (п. 3 ст. 894 ГК). Отметим, что комиссионер может отказаться от договора только в отдельных случаях (п. 1 ст. 894 ГК).

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов по хранению находящегося у него имущества комитента, если в законодательстве или договоре комиссии не установлено иное (ст. 891 ГК).

Расчет по возмещаемым комиссионеру расходам производится, как правило, в отчете комиссионера, предоставляемом им комитенту после исполнения поручения. Возмещаемые расходы могут быть отражены в акте выполненных работ (оказанных услуг). В таком случае к отчету необходимо приложить документы, подтверждающие понесенные комиссионером расходы.

Дополнительная выгода по договорам комиссии

В бухгалтерском учете доходы комитента от реализации товаров, в т.ч. и причитающаяся ему дополнительная выгода, являются доходами по видам деятельности. Соответственно такие доходы следует отразить на счете 90 “Реализация”.

Если договором комиссии определено, что полученная комиссионером дополнительная выгода (сумма превышения продажной цены над ценой, установленной комитентом) либо ее часть причитается комитенту, то сумма выгоды увеличивает у комитента налоговую базу по НДС при реализации переданного на комиссию товара (подп. 18.

1 п. 18 ст. 98 НК, письмо МНС РБ от 30.12.2008 № 2-1-9/929 “Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость”). Кроме того, сумма такой выгоды увеличивает у комитента выручку от реализации товаров и соответственно налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 41, 126, 127 НК, вышеназванное письмо).

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/krivovyaz-o-komissionnaya-torgovlya-doku_0000000

Отчет комиссионера о продажах в 1С 8.3 Бухгалтерия

Проводки по отчету комиссионера у комитента

В комиссионной торговле всегда действуют комитент и комиссионер. Кто же это такие?

  • Комитентом называется сторона, передающая товары «на реализацию», или, другими словами, на комиссию.
  • Комиссионер получает товар, продает его,  за это ему выплачивается комиссионное вознаграждение.

«1С 8.3 Бухгалтерия 3.0» поддерживает операции комиссионной торговли как по отношению к комитенту, так и комиссионеру.

Пример. Наша организация передала комиссионеру товары «на реализацию». Комиссионное вознаграждение по договору должно составить 50% от разницы между стоимостью переданных товаров и выручкой. Комиссионер продал товары, отчитался об этом и получил вознаграждение. 

Передача товара комиссионеру

  1. Заключаем с комиссионером договор. Для контрагента необходимо создать новый договор, выбрав вид договора «С комиссионером (агентом) на продажу». В форме договора есть раздел «Комиссионное вознаграждение».

    Здесь можно выбрать способ, которым будет рассчитываться вознаграждение (варианты — процент от суммы продаж, процент от разности сумм продажи и поступления, либо «Не рассчитывать»), а также указать его размер (в процентах).

  1. Передаем товары на комиссию. Операция оформляется типовой «Реализацией».

    При создании документа необходимо выбрать вид «Товары, услуги, комиссия», в документе указать контрагента и договор, затем занести товары обычным образом на вкладке «Товары». 1С 8.3«понимает», что это комиссия, а не продажа, так как выбран договор «с комиссионером».

    (На изображении ниже «Договор комиссии» – это наименование договора, взятое для примера. Не забывайте, что для правильного выполнения операций важно выбрать вид договора, а не просто указать наименование).

Поскольку документ отражает передачу на комиссию, в табличной части появилась графа «Счет передачи».

Это бухгалтерский счет, служащий для учета товаров, которые переданы комиссионеру. По умолчанию указан счет, установленный в справочнике для данной номенклатуры (если номенклатура имеет вид «Товар», то это счет 45.01 «Покупные товары отгруженные»).

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Документ выполняет проводки бухучета по каждой позиции в дебет счета передачи, в нашем примере сформируются проводки Дт 45.01 Кт 41.01.

Регистрация отчета комиссионера в 1С Бухгалтерия 8.3

  1. Регистрируем отчет комиссионера, начисляем вознаграждение. Для этих целей предназначен специальный документ программы 1С.

    Зайдем в раздел «Продажи» (подраздел Продажи), откроем пункт «Отчеты комиссионеров о продажах», создадим новый документ.

На вкладке «Главное» выберем контрагента и договор.

В форме документа есть раздел «Комиссионное вознаграждение», сюда нужно внести сведения для расчета и учета вознаграждения.

Если ранее в договоре уже были заполнены способ расчета и процент вознаграждения, то они автоматически подставляются в документ. При необходимости эти данные доступны для изменения. Также здесь можно указать счет учета НДС и ставку НДС по вознаграждению и зарегистрировать счет-фактуру, полученную от комиссионера.

Отметка «Комиссионное вознаграждение удержано из выручки» ставится, если комиссионер произведет оплату за товар сразу за вычетом вознаграждения. Если же он оплатит товар полностью, а вознаграждение будет выплачено отдельно, то эту отметку ставить не нужно.

Ниже следует указать счет и аналитику затрат на вознаграждение. Как правило, по умолчанию устанавливается счет 44.01 «Издержки обращения» и статья затрат «Услуги комиссионеров».

Вкладка «Реализация» предназначена для сведений о проданных товарах. Очень удобная возможность — автоматическое заполнение по тому документу реализации, которым мы отразили в программе передачу товаров на комиссию.

Для этого нужно просто нажать «Заполнить» и выбрать нужный вариант. (Другая возможность — создать «Отчет комиссионера» на основании «Реализации»). В табличной части ниже появятся товары. Их количество можно отредактировать вручную, доступно и ручное занесение товаров.

В таблице товаров есть графы «Цена передачи» (по этой цене товар был передан комиссионеру) и просто «Цена» (цена продажи). В нашем случае цена передачи установлена автоматически по документу реализации. Цену продажи поставим вручную.

Поскольку в документе указан способ расчета вознаграждения, программа произведет расчет согласно этому способу и заполнит графу «Сумма вознаграждения». Если бы был выбран способ «Не рассчитывать», то пришлось бы сумму вознаграждения указать вручную.

  • В табличной части «Покупатель» можно при необходимости указать покупателя товаров и данные для счета-фактуры (который будет создан при проведении документа).
  • Вкладка «Возвраты» предназначена для отражения возврата нереализованных товаров, если такое произошло.
  • На вкладке «Денежные средства» отражаются сведения об оплате от покупателя. Данные вносятся вручную.
  • На вкладке «Дополнительно» есть поля для указания грузоотправителя и грузополучателя в том случае, если они отличаются от поставщика и покупателя.

После проведения наш документ 1С сформирует проводки бухучета в отчете комиссионера:

  • Дт 90.02 Кт 45.01 (списание себестоимости проданных товаров);
  • Дт 62 Кт 90.01 (выручка);
  • Дт 44.01 Кт 60.01 (затраты на комиссионное вознаграждение).

Кроме того, поскольку в документе была установлена настройка «Комиссионное вознаграждение удержано из выручки», сформирована проводка по удержанию вознаграждения: Дт 60 Кт 62.

В примере наша организация — плательщик НДС, поэтому формируются проводки начисления НДС по проданным товарам (Дт 90.03 Кт 68.02) и выделения НДС по вознаграждению (Дт 19.04 Кт 60).

Оплата товара и выплата комиссионного вознаграждения

  1. Получаем оплату за товар, выплачиваем вознаграждение комиссионеру. Для ввода документов, регистрирующих получение оплаты за товары («Поступление наличных» или «Поступление на расчетный счет»), удобно использовать механизм ввода на основании.

Нужно открыть «Отчет комиссионера», нажать «Создать на основании» и выбрать необходимое. Документ оплаты будет создан и заполнен автоматически.

Если в «Отчете комиссионера» был установлен флаг удержания вознаграждения из выручки, то сумма оплаты будет сразу уменьшена на величину вознаграждения.

Если же флага нет, то в документе на получение оплаты будет стоять полная сумма. Тогда выплату комиссионного вознаграждения (наличную или безналичную) оформляют отдельным документом, который тоже возможно создать на основании «Отчета комиссионера».

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Источник: https://programmist1s.ru/otchet-komissionera-v-1s-buhgalterii-8-3-red-3-0/

Арсенал Права
Добавить комментарий